Автор работы: Пользователь скрыл имя, 16 Апреля 2010 в 17:32, Не определен
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………3
УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ……………………………………5
1 Сущность и виды дебиторской задолженности………………………………..5
2 Учет дебиторской задолженности………………………………………………8
2.1 Учет расчетов с подотчетными лицами……………………………………9
2.2 Расчеты с покупателями и заказчиками…………………………………..16
2.3 Учет расчетов с разными дебиторами………………………………….....19
2.4 Учет списания дебиторской задолженности ……………………………..23
2.5 Резерв сомнительных долгов………………………………………………27
2.6 Налоговый учет списания дебиторской задолженности…………………30
3 Управление дебиторской задолженностью предприятия……………………..34
3.1 Примерные методические положения по управлению дебиторской задолженностью……………………………34
3.2 Рекомендации по управлению дебиторской задолженностью…………...39
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ…………………………………………………………43
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..67
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………….69
В процессе совершения сделок возможны факты неисполнения договорных обязательств одним из контрагентов. В этом случае одна из сторон предъявляет претензии другой, нарушившей условия договора. Претензия должна быть составлена в письменной форме в двух экземплярах, один из которых остается у организации, предъявившей претензию, второй — передается контрагенту, ответственному за нарушение условий договора. В претензии конкретизируются факт нарушения договорных обязательств и в связи с этим соответствующие требования по возмещению потерь и расходов организации исходя из документов, подтверждающих размер потерь и расходов. Такими документами являются копии квитанций, счетов-фактур, платежных документов, актов и др. Только после признания претензии другим участником сделки или судом ее сумма отражается в учете по дебету счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
Также записи делаются по претензиям, связанным с выявлением недостач груза, сверх допустимых договором норм. Претензии предъявляются покупателем и при получении товара ненадлежащего качества (технические неисправности, дефекты внешнего вида и т. д.) или ненадлежащего ассортимента. Так, при получении товаров не соответствующих ассортименту, определенному в договоре, покупатель вправе: отказаться от всех товаров и принять их на ответственное хранение; оприходовать товары, соответствующие согласованному ассортименту; потребовать замены товаров ненадлежащего ассортимента. Предъявленные покупателем и признанные поставщиками и подрядчиками претензии отражаются бухгалтерской записью:
Дебет сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
при принятии на ответственное хранение товаров, по которым предъявлена претензия, —
Дебет сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;
претензии, предъявленные поставщиками и подрядчиками в связи с использованием материалов ненадлежащего качества в производстве, в результате чего зафиксированы брак и простои, —
Дебет сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
Кредит счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве»;
претензии организаций, предъявленные кредитным организациям по ошибочно списанным суммам, —
Дебет сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
суммы претензий (штрафов, пеней, неустоек), в размерах признанных контрагентами или решениями суда, взыскиваемые с поставщиков подрядчиков, покупателей, транспортных организаций и других организаций за нарушение условий договора —
Дебет сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
Кредит сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;
при этом сумма дохода облагается налогом на добавленную стоимость, который отражается до погашения дебиторской задолженности —
Дебет сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»
Кредит сч. 76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»;
при получении денежных средств по предъявленным претензиям— в соответствии с выписками по счетам денежных средств —
Дебет сч. 51 «Расчетные счета», 55, субсчет 2 «Аккредитивы» и др.
Кредит сч. 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»;
одновременно отражаются расчеты с бюджетом по НДС -
Дебет сч. 76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»
Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Аналитический
учет по счету 76, субсчет 2 «Расчеты по
претензиям», строится так, чтобы получить
информацию по каждой претензии (даты
ее предъявления, принятия на учет и погашения
дебиторской задолженности), а также суммы
задолженности по каждому дебитору.
2.4.
Учет списания дебиторской
Одной из важнейших предпосылок обеспечения реальности статей баланса, включающих дебиторскую задолженность, является подтверждение полноты отражения этих сумм в учете, а также своевременность списания просроченной задолженности. С этой целью организации ежегодно проводят инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, подотчетными лицами, другими дебиторами и кредиторами. Итоговые данные инвентаризации дают возможность выявить суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками их погашения, списание которых производится за счет финансовых результатов. В этой связи отметим, что своевременность и соблюдение порядка списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности позволяют организациям правильно определить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Рассмотрим установленный порядок списания дебиторской задолженности в соответствии с действующими нормативными актами.
Дебиторская задолженность в зависимости от возможностей ее истребования (возврата) организацией-кредитором подразделяется на истребованную и неистребованную. Исходя из этого деления, применяется различный порядок списания дебиторской задолженности.
Истребованной дебиторской задолженностью считается та, по которой организация-кредитор предпринимает определенные действия с целью выполнения организацией-должником обязательств по расчетам. К таким действиям урегулирования отношений с организацией-дебитором относится: досудебный порядок урегулирования споров, в случаях, если он предусматривался Федеральным законом для данной категории споров или договоров (предприятия железнодорожного, автомобильного и водного транспорта), а также предъявление иска в арбитражный суд с приложением документов, подтверждающих уплату государственной пошлины; направление копий искового заявления и приложенных к нему документов. Из этого следует, что предъявление иска является обязательным условием истребования дебиторской задолженности.
Истребованная
дебиторская задолженность
Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. В течение указанного срока законодательством предусматривается защита права по иску лица, право которого нарушено. Срок исковой давности определяется с момента окончания срока исполнения обязательств. По обязательствам, по которым не установлена дата их исполнения, срок исковой давности наступает с того момента, когда у кредитора возникает право предъявить требования об исполнении обязательств. При этом законодательством предусмотрено, что сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашениями сторон.
Истребованная
дебиторская задолженность
Дебет сч. 91, субсчет 2 «Прочие доходы»
Кредит счетов 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Дебиторская задолженность организации, не погашенная в сроки, установленные договорами и не обеспеченная соответствующими гарантиями, считается сомнительным долгом. Действующими нормативными актами предусматривается право организации создавать резерв по сомнительным долгам, возникшим в результате невыполненных обязательств по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги.
Если резерв по сомнительным долгам не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации (п. 14.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99)). При этом производится запись:
Дебет сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет “Прочие расходы”
Кредит сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и др. –
- списана сумма дебиторской задолженности.
В дальнейшем, если должник вернет ранее списанный долг, производится запись:
Дебет сч. 51 “Расчетный счет” и др.
Кредит сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет “Прочие доходы”. –
- погашена задолженность.
Списанную задолженность также необходимо отражать по дебету забалансового счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания. При погашении такого долга производится запись по кредиту счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".
НДС при списании дебиторской задолженности
У организаций, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по НДС по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов (по отгрузке), исчисление и уплата НДС производится в день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) с учетом перехода права собственности в соответствии с положениями ГК РФ. У таких организаций не возникает вопроса, когда исчислять НДС с просроченной дебиторской задолженности, так как они начислили этот налог, отгрузив товары (выполнив работы, оказав услуги).
Организации, утвердившие в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств (по оплате), исчисляют и уплачивают НДС в день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Определение даты начисления и уплаты налога при неисполнении контрагентом своих обязательств до истечения срока исковой давности производится в соответствии с нормами п. 5 ст. 167 НК РФ. Датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из дат:
Организация,
определяющая выручку "по оплате",
списывая безнадежную дебиторскую задолженность,
должна уплатить в бюджет НДС, \числящийся
в бухгалтерском учете на счете 76 "Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами",
субсчет "Расчеты по неоплаченному
НДС".
2.5.
Резерв сомнительных долгов
Как
известно, дебиторская задолженность
по истечении срока исковой
В целях устранения этого недостатка предприятия, ведущие учет доходов и расходов, в целях налогообложения по методу начислений могут заранее формировать специальные резервы по сомнительным долгам, признаваемые внереализационными расходами.
Цель резерва по сомнительным долгам - равномерное списание на внереализационные расходы не полученной в течение срока исковой давности дебиторской задолженности.
При создании и использовании резерва по сомнительным долгам необходимо учитывать следующие условия:
Таблица 2.- Включение задолженности в резерв в зависимости от сроков возникновения
Срок возникновения сомнительной задолженности |
создаваемого резерва |
Свыше 90 дней | Полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности |
От 45 до 90 дней (включительно) | 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности |
До 45 дней | Не увеличивает сумму создаваемого резерва |