Учет дебиторской задолженности организации

• стоимость актива может быть надежно  оценена.    

Степень вероятности поступления (выбытия) экономических выгод оценивается  руководством компании самостоятельно.     

Дебиторская задолженность  оцениваются одним из следующих  методов:    

• исторической стоимости;    

• справедливой стоимости;    

• чистой стоимости реализации;     

• амортизированной стоимости.    

При первоначальном признании дебиторская  задолженность оцениваются по справедливой стоимости (по стоимости сделки), включая затраты по совершению сделки, которые напрямую связаны с приобретением или выпуском финансового актива или финансового обязательства.

После первоначального признания дебиторская  задолженность оцениваются по амортизируемой стоимости с применением метода эффективной ставки процента. При этом под амортизируемой понимается стоимость финансового актива, которая была определена при его первоначальном признании, за вычетом стоимости его погашения, суммы накопленной амортизации, начисленной с разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения.    

Эффективная ставка процента - это ставка, которая  позволяет привести планируемые  суммы денежных выплат (поступлений  до погашения) к дисконтированной балансовой стоимости финансового актива или обязательства. По методу эффективной ставки процента рассчитывается и начисляется процентный доход или расход на выплату процентов в течение рассматриваемого периода. При расчете учитывается списание безнадежной задолженности или признание резерва под обесценение дебиторской задолженности.При отражении активов необходимо помнить, что первостепенное значение в данном случае имеет принцип консерватизма, согласно которому величина активов  не должна быть завышена, а величина обязательств занижена, поэтому в этой статье большое внимание уделено учету дебиторской задолженности.     

Для соблюдения этого принципа финансовые активы также преимущественно оцениваются  по справедливой стоимости.    

Прекращение признания  

Дебиторская и кредиторская задолженности по МСФО (IAS) 39 классифицируются как финансовый актив и финансовое обязательство соответственно.

Финансовое  обязательство признается прекращенным, когда условия, указанные в договоре, исполнены либо договор аннулирован  или срок его действия истек.Обычно дебиторская или кредиторская задолженности погашаются путём перечисления денежных средств на счёт дебитора или кредитора, а момент прекращения обязательства – это момент поступления денежных средств на расчетный счет. Обязательство может быть погашено не только денежными, но и путём взаимозачета (передачи финансового актива) или передачи нефинансового актива. Возможен отказ от признания обязательств, если должник на законных основаниях освобожден от выполнения обязательства (или его части) либо в судебном порядке, либо самим кредитором.      
 
 
 
 

Инвентаризация  дебиторской и  кредиторской задолженностей    

Цель  инвентаризации по МСФО – это выявление  просроченной дебиторской задолженности  для работы с сомнительными долгами  и подтверждение балансовых данных на определенную дату. Она проводится для того, что бы соблюсти принцип консервативности, не завысить активы компании и не ввести пользователей в заблуждение.    

В международной практике распространена инвентаризация дебиторской задолженности  аудиторами. При этом акты сверки на бланке организации за подписью ответственных лиц направляются дебиторам с указанием в качестве обратного адреса почтовых реквизитов компании, которая проводит аудит. Это дает пользователям финансовой отчетности уверенность в полноте отражения и правильности оценки дебиторской задолженности. Для целей аудита такая инвентаризация проводится обычно не чаще одного раза в год, но для целей учета компании может требоваться более частая инвентаризация расчетов.    

Существует  две формы актов сверки - положительная и отрицательная.

В акте сверки отрицательной формы указываются сумма дебиторской  задолженности компании на определенную дату и просьба прислать обратно  акт сверки только в случае несогласия контрагента с указанной суммой. При неполучении ответа задолженность считается подтвержденной.    

В акте сверки положительной формы  содержится просьба выслать обратно  акт сверки в любом случае (при  соответствии с данными учета  контрагента или при наличии  разногласий). Сумма задолженности  по данным компании может указываться, хотя в международной практике этого делать не рекомендуется, чтобы контрагент отразил в акте сумму задолженности в соответствии со своим учетом.     

Резервы по сомнительным долгам    

В МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (Impairment of Assets) начисление резервов (снижение стоимости в учете) по активам  предусмотрено, если их справедливая стоимость  становится ниже балансовой. Применительно  к дебиторской задолженности  резерв должен начисляться, если от дебиторов  ожидается поступление суммы  меньше первоначальной задолженности. По МСФО начисление резервов под обесценение  дебиторской задолженности - способ приведения суммы дебиторской задолженности, отражаемой в отчетности, к ее справедливой стоимости. Определение суммы резерва  входит в сферу ответственности  руководства компании.     

Существует  несколько способов определения  суммы резерва по МСФО:    

• определение вероятности взыскания  задолженности по каждому дебитору и начисление резерва только по тем  дебиторам, взыскание задолженности  с которых сомнительно;    

• начисление резерва  в процентном отношении от выручки  за период;    

• разделение дебиторской задолженности  на несколько групп в зависимости  от периодов просрочки и начисление резерва в процентном отношении, определяемом для каждой группы.     

Наиболее  распространенным является смешанный способ (сочетание первого и третьего) - резерв начисляется в отношении некоторых дебиторов, о которых известно, что вероятность взыскания их задолженности является низкой (судебный процесс по взысканию долгов, информация о тяжелом финансовом положении, процедура банкротства), а в отношении остальных дебиторов резерв начисляется в зависимости от времени просрочки.Для расчета резерва просроченной считается  задолженность, по которой уже наступил срок оплаты по договору, но которая  не погашена на отчетную дату.     

Требования  к раскрытию информации о дебиторской  задолженности в отчетности

По  МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»  в балансе должны раскрываться статьи:    

· торговая и прочая дебиторская задолженности;    

Кроме того, необходимо деление задолженности по срокам её погашения на долгосрочную и краткосрочную.     

Дополнительно в комментариях к финансовой отчетности по требованиям МСФО (IAS) 1, 12, 17, 24, 32, 36, 37 приводятся:    

· суммы по основным группам задолженности  – торговая, прочая, авансы выданные (полученные), переплата (задолженность) по налогам, задолженность связанных лиц, задолженность связанным лицам и т.д. в зависимости от существенности сумм;    

· сумма резерва под обесценение  дебиторской задолженности;    

· описание кредитных и финансовых рисков;    

· суммы к погашению долгосрочной задолженности по срокам погашения (от года до двух лет, от двух до пяти лет, более пяти лет);    

· эффективные процентные ставки дисконтирования  долгосрочной задолженности.    

Кроме требований, указанных в МСФО, компания предоставляет любую дополнительную информацию, необходимую пользователям финансовой отчетности для понимания ее финансового положения и результатов деятельности за отчетный период. Состав такой информации определяется профессиональным суждением руководства, которое несет ответственность за составление данной отчетности. Эти сведения являются неотъемлемой частью отчетности и должны соответствовать финансовому положению и деятельности компании. [6]Таким образом, в этой главе было рассмотрено  ведение учета дебиторской задолженности в мировой практике с использованием стандартов МСФО. В МСФО нет стандартов, регламентирующих учет дебиторской задолженности как таковых. Принципы учета вытекают из многих  отдельных стандартов, а вопросы учета дебиторской задолженности затрагиваются практически во всех стандартах.

2. Учет дебиторской  задолженности на  примере ТОО «СП  ЕРКА»

2.1 Организационно-экономическая  характеристика предприятия

  

    Товарищество  с ограниченное ответственностью «СП  ЕРКА» является юридическим лицом по законодательству РК, занимается реализацией свинцово-кислотных аккумуляторов.     

Адрес: РК, Алматинская  область, г. Талдыкорган.    

Товарищество  может осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательными активами и учредительным договором.    

Срок  деятельности товарищества: неограничен.    

Товарищество  приобретает право юридического лица с момента его государственной регистрации.     

Товарищество  имеет печать, самостоятельный баланс, счета в банках.   

ТОО для достижения целей своей деятельности имеет право от своего имени приобретать  имущественные и личные неимущественные  права, нести обязанности, быть истцом в суде.    

ТОО отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Государство  не отвечает по долгам товарищества.  Товарищества не отвечает по долгам государства.     

Уставный  капитал ТОО составляет 720000 тг.     

Вкладом в уставный капитал ТОО могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, права землепользования и иное имущество. Допускается внесение вклада в виде личных неимущественных  прав и иных нематериальных благ.     

Органы  ТОО «СП ЕРКА»     

Органами  товарищества является общее собрание его участников.     

К длительной компетенции общего собрания участников товарищества относится:     

1.Приведение годовой финансовой  отчетности и распределения чистого  дохода;     

2.Приведение внутренних правил,процедуры  их принятия и других документов, регулирующих полную деятельности товарищества;    

3.Решение об участии товарищества  в иных хозяйственных товариществах,  а также в других организациях;     

4.Решение о реорганизации или  ликвидации товарищества.    

Общее собрание вправе принять к рассмотрению любой вопрос, связанный с деятельностью товарищества.     

Исполнительным  органом является директор и (или) дирекции, которые подотчетны общему собранию участников и организуют выполнения его регистрации.     

В товариществе может быть образована ревизионная комиссия или избран ревизор для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью исполнительного органа. [24]    

Трудовой  коллектив ТОО «СП ЕРКА»     

Директор  вправе осуществлять наем работников на основе контрактов о найме, а так  же других форм, регулирующих трудовые отношения. Товарищество гарантирует предоставление работникам всех социально-экономических прав, определенных законодательством РК. Трудовые доходы каждого работника не ограничиваются максимальными размерами и облагаются налогами в соответствии с установленными правилами.    

Товарищество  самостоятельно определяет формы и  систему оплаты труда, предусматривает  в трудовых контрактах размеры тарифных ставок и окладов, рассматривая при  этом государственные тарифы как  минимальную гарантию оплаты труда  работников и специалистов соответствующей квалификации.Прекращения деятельности товарищества производится путем реорганизации или ликвидации по решению общего собрания или суда.    

Товарищество  прекращает свою деятельность по следующему основанию:

• если в результате уменьшения уставного капитала его размер станет меньше минимального размера;
• если участники не образуют  уставный капитал товарищества  в сроки, установленные законодательством  и учредительным договором;
• при банкротстве;
• при признании недействительной регистрации товарищества в связи с допущенными при его создании нарушениями законодательства, которые носят неустранимый характер;
• при реорганизации;
• при иных основаниях, предусмотренных  законодательными актами.

 

    Реорганиазция товарищества (слияние, присоединения, разделения, выделение, преобразование) производится в порядке, предусмотренном  законодательством. Ликвидация  товарищества производится ликвидационной комиссией, назначенной общим собранием  или судом. С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами товарищества. Ликвидация  осуществляется в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Ликвидация считается завершенной, а товарищество прекратившим свою деятельность с момента внесения об этом единый государственный регистр юридических лиц.

2.2 Анализ финансово-хозяйственной  деятельности предприятия