Учет дебиторской задолженности организации

Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие  продаёт товары другому предприятию, совсем не значит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно.     

По  экономическому содержанию средства дебиторской  задолженности представляют собой один из элементов финансовой отчетности - активов. Активы в виде дебиторской задолженности связаны с субъектом юридическими правами, включая право на владение. Активами предприятия являются имущество, имущественные и личные неимущественные права субъекта, имеющие стоимостную оценку Согласно Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», оценка активов представляет собой метод определения денежных сумм, по которым активы признаются и фиксируются в финансовой отчетности. Дебиторская задолженность подразделена на текущую, которая будет получена в течение одного года от отчетной даты, и долгосрочную.       

Актив дебиторской задолженности имеет  три существенные характеристики:

1. Он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств.
2. Активы представляют собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения. Например, при отражении факта продажи актива у продавца образуется дебиторская задолженность. Договор купли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но, если покупатель не внесет определенную сумму погашения дебиторской задолженности, то продавец фактически не теряет контроль над ресурсами, то есть потенциальным поступлениям, и, следовательно, актив перестает быть активом.
3. К активам не относятся выгода, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем предприятия. При этом ключевым моментом является решение бухгалтера о том, что та или иная хозяйственная операция произойдет.

 

  Существование сальдо по счетам раздела "Дебиторская  задолженность и другие активы" обусловлено действующей системой расчетов за продукцию, товары, услуги. Так как продукция (работы, услуги) оплачиваются в основном перечислением денежных средств на расчетный счет, то и возникает временной разрыв между отгрузкой товаров покупателю и их оплатой. Фактом подписания договора фирмой  устанавливается будущая вероятность  выгоды, которая и находится под  контролем у бухгалтера. Именно бухгалтер определяет события достаточно или не достаточно значительным при отражении как актива фирмы.На ряду с этим, дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов может быть включена в статью «дебиторская задолженность». [13, с.94]       

В настоящее  время, в связи с переходом  на новый план счетов и новую систему  учета дебиторской задолженности, выделяют следующие виды: дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно контролируемых юридических  лиц, прочей дебиторской задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская  задолженность по выданным авансам.

1.3 Виды и формы  дебиторской задолженности

 

     

Дебиторская задолженность подразделяется на следующие  виды:

1. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков
2. Дебиторская задолженность работников
3. Сомнительная дебиторская задолженность

 

      

1. При первом рассмотрении дебиторская задолженность свидетельствует лишь о том, что продукция или товар отгружен, но еще не оплачены покупателем, либо произведен перевод денег в порядке предоплаты или аванса предприятию-продавцу, но продукция или товар еще не поступили. Рост дебиторской задолженности - явление, характеризующее отток или отвлечение средств из оборота. В то же время снижение суммы задолженности - во многих случаях не всегда положительный момент, так как оно может свидетельствовать, что денежные средства отвлечены не в расчеты, а в готовую продукцию, накопленную на складах и не имеющую сбыта. Поэтому суммы дебиторской задолженности должны быть объектом постоянного внимания и анализа.     

Аналитический учет дебиторской задолженности  необходимо осуществлять раздельно:

1. по задолженности покупателей, сроки погашения которой не наступили;
2. по задолженности по расчетным документам, не оплаченным в срок покупателями и заказчиками;
3. по товарам на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от принятия расчетных документов к оплате по разным основаниям.

 

     В рыночной экономике между предприятиями  и банками постоянно совершаются  сделки по поводу перераспределения, хранения денежных средств. Всевозможные расчеты, возникающие между предприятиями, также ведутся при помощи денежных средств. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием процесса производства.      

Рекомендуются следующие основные формы безналичных  расчетов:

1. платежные поручения;
2. чек;
3. вексель;
4. платежные требования-поручения;
5. инкассовое распоряжение, инкассовое распоряжение органов налоговой службы и таможенных органов
6. иные платежные документы, установленные нормативными правовыми актами Национального Банка РК.

 

     2. Задолженность подотчетных лиц (счет 1250). На данном счете учитываются следующие виды дебиторской задолженности: по расчетам с подотчетными лицами; по предоставленным работникам займам; по возмещению материального ущерба. В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия посылают работников в служебные командировки, приобретают в магазинах канцелярские принадлежности, оплачивают почтовые переводы и осуществляют прочие расходы. Эти расходы не всегда возможно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банков, в силу чего для их оплаты и осуществления других аналогичных расходов работникам выдают в подотчет согласно расчету, утвержденному руководителем предприятия, наличные деньги. Авансы выдаются не ранее наступления действительной необходимости в расходах и только тем сотрудникам, на которых распоряжением руководителя возложено осуществление расходов из подотчетных сумм, а также лицам, направляемым в служебные командировки. Деньги на служебные командировки выдаются в пределах сумм, причитающихся командируемым лицам на оплату проезда к месту командировки и обратно, возмещения расходов суточных и расходов по найму помещений на срок командировки. Расходование подотчетных сумм подтверждается документами, для обобщения которых предназначен авансовый отчет, представляемый в бухгалтерию в установленные сроки. Бухгалтерия проверяет авансовые отчеты, затем их утверждает руководитель предприятия. Неправильно оформленные авансовые отчеты и приложенные к ним документы возвращаются подотчетным лицам для дооформления.    

3. Сомнительным долгом признается  дебиторская задолженность субъекта, которая не погашена в установленный  срок в соответствии с договором  о сроках оплаты. Если сомнительная  задолженность вероятна и может  быть оценена по принципу сопоставимости, возможные расходы, связанные с ней, необходимо отражать в том отчетном периоде, когда произведена реализация. Расходы, связанные с сомнительной задолженностью, отражают путем формирования резерва по сомнительным долгам, который создается в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности и отражается на пассивном счете 1290 "Резервы по сомнительным долгам".

   
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.4 Учет дебиторской  задолженности в  соответствии с  МСФО    

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой стандарты и интерпретации, принятые Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). 

Международные стандарты широко используются во всём мире. Можно выделить несколько уровней  их применения:

• Применение МСФО в качестве национальных стандартов;
• национальные организации по разработке стандартов финансовой отчетности используют МСФО как ориентир для разработки собственных стандартов (большинство развитых стран и постоянно растущее число развивающихся стран и стран с переходной экономикой);
• фондовые биржи и регулирующие органы, обязывающие или разрешающие компаниям предоставлять консолидированную финансовую отчётность в соответствии с МСФО (среди них практически все ведущие биржи в мире: Нью-Йоркская фондовая биржа, NASDAQ, Лондонская, Токийская и Франкфуртская биржи - всего около 70 фондовых бирж из 50 стран мира). Примерно в половине случаев основной причиной применения МСФО называется необходимость привлечения финансирования на международных рынках капитала;
• наднациональные организации, например, Европейский Союз; некоторые организации используют МСФО при составлении своей отчётности (Европейский банк реконструкции и развития, Международная организация комиссий по ценным бумагам, Международный Олимпийский комитет, ОЭСР, Мировой Банк);
• сами компании - по информации КМФСО в настоящее время уже около тысячи компаний предоставляют финансовую отчётность в полном соответствии с МСФО, что подтверждено аудиторским заключением. Среди них такие гиганты как Microsoft, Nestle, Allianz, ENI, Nokia, Air France, Renault, Deutsche Bank, Olivetti, Roche, Fiat, Volkswagen, Lufthansa, Adidas и т.д.

 

    В МСФО нет специального стандарта, посвященного дебиторской задолженности, однако при составлении отчетности необходимо соблюдать принцип консерватизма, чтобы не ввести в заблуждение ее пользователей.     

Дебиторская задолженность и ссуды выделяются в отдельный класс финансовых активов и определяются как «непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, которые не котируются на активном рынке» (согласно параграфу 9 МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка»). Исключение составляют активы, которые предназначены для продажи, или товары (для торговых компаний), если компания планирует их выбытие в ближайшем будущем.     

Этот  класс финансовых активов может  включать:    

• торговую дебиторскую задолженность;     

• инвестиции в долговые инструменты  и банковские депозиты;    

• заемные активы.     

Финансовые  активы, которые не отвечают необходимым  критериям признания в качестве ссуды или дебиторской задолженности, могут быть классифицированы как  инвестиции, удерживаемые до погашения, при условии, что они удовлетворяют критериям такой классификации.    

Авансы  выданные и переплата по налогам  обычно раскрываются в раз деле «Дебиторская задолженность». Однако если следовать  определению дебиторской задолженности, приведенному в МСФО (IAS) 39, то перечисленные статьи не являются дебиторской задолженностью. Авансы выданные и переплата по налогам, по сути, относятся к расходам, которые временно учтены на балансе до момента совершения хозяйственной операции. Они классифицируются как «расходы, оплаченные авансом». Если эти статьи имеют значительную величину и существенны с точки зрения отчетности в целом, то они в обязательном порядке будут раскрываться непосредственно в балансе. Но обычно такие статьи, как авансы и переплата по налогам, незначительны, поэтому показываются в балансе вместе с торговой и прочей дебиторской задолженностью и только в пояснениях к отчетности раскрываются отдельно.Определение,классификация,порядок отражения  в учете дебиторской задолженности  регулируются МСФО (IAS) 39 «Финансовые  инструменты - признание и оценка» (Financial Instruments: Recognition and Measurement).     

Порядок раскрытия информации в финансовой отчетности по дебиторской задолженности  излагается в МСФО (IAS) 32 «Финансовые  инструменты-раскрытия и представление  информации» (Financial Instruments: Disclosure and Presentation).     

Критерии  признания и методы оценки    

Дебиторская задолженность признается тогда  и только тогда, когда признается связанный доход. Оценивается по первоначальной стоимости за минусом  корректировок на сомнительные долги, денежных скидок, возврата проданных товаров.      

Для признания дебиторской задолженности  в учете используются общие критерии признания активов. Чтобы актив  был признан таковым, необходимо одновременное соответствие следующим  критериям:    

• существует высокая  вероятность получения экономических  выгод, связанных сданным активом;