Учет аренды основнх средств

     Д-т  сч. 90-2 "Себестоимость продаж" - К-т сч. 20 "Основное производство" списаны затраты, относящиеся к оказанным лизинговым услугам

     Д-т  сч. 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (99) - К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" (90-9) отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от оказания лизинговых услуг

     Д-т  сч. 51 "Расчетные счета" - К-т  сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на расчетный счет зачислен долг лизингополучателя

     Д-т  сч. 68 "Расчеты по налогам и  сборам" - К-т сч. 51 "Расчетные счета"

     с расчетного счета  погашена задолженность  перед бюджетом по начисленным ранее  налогам. 

     Учет  операций, вызванных  передачей лизингового  имущества в собственность  лизингополучателя  или возвратом  его лизингодателю

     Лизинговое  соглашение считается прекращенным по истечении срока его действия при условии выплаты лизингополучателем всех платежей. С этого момента право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю.

     Лизингодатель отразит эту операцию следующим  образом:

     Д-т  сч. 02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг" - К-т сч. 03-2 "Имущество  для сдачи в лизинг переданное" списано с баланса имущество, перешедшее в собственность лизингополучателя.

     Поскольку сумма амортизации передаваемого  имущества, как правило, соответствует его балансовой стоимости, финансовый результат здесь не возникает.

     Если  по условиям сделки собственником предмета лизинга продолжает оставаться лизингодатель, то лизингополучатель обязан его  вернуть в состоянии, обусловленном  договором. Полученное имущество приходуется лизингодателем в состав собственных основных средств, о чем делаются следующие записи:

     Д-т  сч. 01-1 "Собственные основные средства" - К-т сч. 03-1-2 "Имущество для  сдачи в лизинг переданное" оприходовано возвращенное лизингополучателем имущество;

     Д-т  сч. 02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг" - К-т сч. 02-1 "Амортизация  собственных основных средств" отражена амортизация, относящаяся к оприходованному имуществу.

     Договором финансового лизинга или специальным  соглашением к нему может быть предусмотрена возможность досрочного выкупа предмета лизинга. В этом случае лизингодатель выписывает и передает лизингополучателю счет-фактуру на выкупаемую сумму, принимает ее к учету как доход от обычной (лизинговой) деятельности с выявлением финансового результата, а затем производит окончательный расчет. 

     ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ПРИ УСЛОВИИ, ЧТО ЛИЗИНГОВОЕ ИМУЩЕСТВО  ОТРАЖАЕТСЯ НА БАЛАНСЕ  ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

     Учет  операций по передаче приобретенного имущества  в лизинг

     Формирование информации о рассматриваемых операциях происходит на счете 91 "Прочие доходы и расходы". В связи с передачей имущества в лизинг его балансовая стоимость отвлекается в дебиторскую задолженность, о чем делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Лизинговые обязательства" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы". Одновременно происходит списание переданного объекта с баланса лизингодателя: дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", кредит счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет 1.

     Разница между лизинговой и балансовой стоимостью предмета лизинга в момент передачи признается доходом от обычной (лизинговой) деятельности будущих периодов и учитывается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Разница между общей суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью лизингового имущества" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Лизинговые обязательства". По мере поступления лизинговой платы соответствующая часть разницы будет включена в состав текущих доходов от обычной деятельности лизингодателя.

     Сданные в лизинг активы одновременно принимаются  лизингодателем на забалансовый учет и отражаются на счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в оценке, указанной в договоре.

     Методология бухгалтерского учета передачи на баланс лизингополучателю предмета лизинга  предусматривает следующие записи:

     Д-т  сч. 76-6 "Лизинговые обязательства" - К-т сч. 91-1 "Прочие доходы" начислена задолженность лизингополучателя в связи с передачей ему на баланс лизингового имущества (на балансовую стоимость объекта):

     Д-т  сч. 91-2 "Прочие расходы" - К-т сч. 03-1 "Лизинговое имущество" списывается балансовая стоимость переданного имущества;

     Д-т  сч. 76-6 "Лизинговые обязательства" - К-т сч. 98-5 "Разница между общей  суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью лизингового имущества" увеличен долг лизингополучателя на разницу между лизинговой и балансовой стоимостью переданного имущества;

     Д-т  сч. 011 "Основные средства, сданные  в аренду" принято на забалансовый учет сданное в лизинг имущество.

     Учет  расчетов по лизинговой плате

     Если  по условиям договора лизинговое имущество  учитывается на балансе лизингополучателя, то сведения о вознаграждении, причитающемся лизингодателю в отчетном периоде в связи с получением лизинговой платы, также будут отражаться на кредите счета 90 "Продажи". В его дебет лизингодатель спишет текущие затраты, возникшие в отчетном периоде и связанные с оказанием лизинговых услуг. Сальдо счета 90 покажет финансовый результат – прибыль или убыток от лизинговой деятельности.

     При этом делаются следующие записи:

     Д-т  сч. 51 "Расчетные счета" - К-т  сч. 76-6 "Лизинговые обязательства" на расчетный счет зачислена лизинговая плата;

     Д-т  сч. 98-5 "Разница между общей  суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью лизингового имущества" - К-т сч. 90-1 "Выручка" включена в состав доходов от лизинговой деятельности отчетного периода часть разницы между лизинговой и балансовой стоимостью предмета лизинга, числящегося на балансе лизингополучателя;

     Д-т  сч. 90-3 "Налог на добавленную стоимость" - К-т сч. 68 "Расчеты по налогам  и сборам" начислена задолженность бюджету по НДС;

     Д-т  сч. 20 "Основное производство" - К-т сч. 02, 05, 10, 60, 69, 70, 76-1 и др. отражены прямые затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг;

     Д-т  сч. 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" - К-т сч. 02, 05, 10, 60, 69, 70, 76-1 и др.

     отражены  косвенные затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг;

     Д-т  сч. 20 "Основное производство" - К-т  сч. 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" в конце отчетного периода косвенные затраты распределены между себестоимостью отдельных видов лизинговых услуг и присоединены к прямым затратам;

     Д-т  сч. 90-2 "Себестоимость продаж" - К-т сч. 20 "Основное производство" списаны затраты, относящиеся к оказанным лизинговым услугам;

     Д-т  сч. 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (99) - К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" (90-9)

     отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от оказания лизинговых услуг;

     Д-т  сч. 99 "Прибыли и убытки" - К-т  сч. 68 "Расчеты по налогам и  сборам" начислена задолженность бюджету по налогу на прибыль;

     Учет  операций, вызванных  передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю

     Когда предмет лизинга учитывается  на балансе лизингополучателя, смена  собственника отразится лишь в рамках забалансового учета:

     К-т  сч. 011 "Основные средства, сданные  в аренду"

     передан в собственность  лизингополучателя  предмет лизинга.

     Если  отношения собственности не меняются и имущество возвращается лизингодателю, то последний включает его в состав своих доходных вложений, предварительно оценив по условной стоимости 1000 руб.:

     К-т  сч. 011 "Основные средства, сданные  в аренду"

     возвращенное  лизинговое имущество  списано с забалансового  учета;

     Д-т  сч. 03-1 "Лизинговое имущество " - К-т сч. 76-6 "Лизинговые обязательства" оприходовано на баланс возвращенное лизингополучателем имущество.(6,13,14)

 

      2.4 Бухгалтерский  учет у лизингополучателя 

     ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ПРИ УСЛОВИИ, ЧТО ЛИЗИНГОВОЕ ИМУЩЕСТВО  ОТРАЖАЕТСЯ НА БАЛАНСЕ  ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ 

     Учет  операций по приобретению имущества в лизинг

     Стоимость предмета лизинга, принятого лизингополучателем, учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, согласованной с лизингодателем в договоре. Аналитический учет к счету 001 ведется по лизингодателям и инвентарным объектам.

     Приобретая  лизинговое имущество, лизингополучатель делает запись:

     Д-т  сч. 001 "Арендованные основные средства"

     получено  в лизинг имущество.

     Учет  расчетов по лизинговой плате

     Обязательства лизингополучателя по внесению лизинговой платы возникают, как правило, с  момента начала использования предмета лизинга. Формирование информации о них происходит на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ежемесячно и не зависит от установленной периодичности расчетов с лизингодателем.

     При учете предмета лизинга на балансе  лизингодателя начисляемая лизинговая плата принимается к учету как расход по обычному виду деятельности с включением в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Прочие затраты".

     Затраты, произведенные в связи с начислением  лизинговой платы, аккумулируются на калькуляционных счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 44 "Расходы на продажу" и собирательно-распределительных счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" без НДС, причитающегося лизингодателю.

     Сумма НДС, относящегося к лизинговой плате, учитывается обособленно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по работам и услугам производственного характера". В момент погашения лизинговых обязательств лизингополучатель на основании надлежаще оформленных документов (счета-фактуры, платежного поручения) вычитает ее из своих налоговых обязательств перед бюджетом.

     Методология бухгалтерского учета операций предусматривает  следующие записи:

     Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 44 - К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" начислена задолженность лизингодателю по лизинговой плате (на сумму без НДС);

     Д-т  сч. 19-4 "Налог на добавленную стоимость  по работам и услугам производственного  характера" - К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражена сумма НДС, относящегося к начисленным затратам по лизинговой плате;

     Д-т  сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - К-т сч. 51 "Расчетные  счета" с расчетного счета перечислен долг лизингодателю;

     Д-т  сч. 68 "Расчеты по налогам и  сборам" - К-т сч. 19-4 "Налог на добавленную стоимость по работам  и услугам производственного  характера"

     принята к вычету сумма "входного" НДС, относящегося к  принятым к учету  и оплаченным затратам по лизинговой плате.

     Учет операций, вызванных получением в собственность лизингового имущества или возвратом его лизингодателю

     После перечисления последнего взноса имущество  приходуется на баланс в составе  собственных основных средств по лизинговой стоимости: