Учет аренды основнх средств

    В условиях острой конкуренции использование  финансового лизинга весьма эффективно, особенно в высокотехнологических отраслях. Лизинг позволяет быстро и без резкого финансового напряжения обновлять производственные фонды, подвергающиеся стремительному моральному старению в связи с научно-техническим прогрессом  (сложные компьютеры и другое электронное оборудование, оргсредства, медицинскую технику, транспортные средства промышленного назначения). 

    Существует  более 60 производных (деривативных) схем реализации лизинговых сделок, в том числе появившиеся сравнительно недавно и практически не известные в России. Так, начал наиболее активно продвигаться на рынке ретейлинговый (массовый, стандартный) лизинговый продукт, используемый банками и другим крупными лизинговыми компаниями для финансирования, как правило, относительно мелкого и недорогого оборудования (small ticket) для массового потребителя, в том числе и физических лиц. Впервые появившись в середине 90-х годов в Нидерландах, стал развиваться также технолизинг, или лизинг нематериальных активов (technolease). 

  Преимущества  и недостатки лизинга 

     В настоящее время перед многими  российскими предприятиями стоит  серьезная проблема поиска и привлечения  долгосрочных инвестиций для расширения производства, приобретения современного оборудования и внедрения новых технологий. В ситуации, когда возможности получения инвестиционных кредитов ограничены, лизинг является одним из наиболее доступных и эффективных способов финансирования развития производства. Глубокие структурные изменения в современной российской экономике заставляют по-новому взглянуть на состояние и перспективы развития в России.

     Сегодня лизинг в России является самым востребованным инструментом долгосрочного финансирования при приобретении абсолютно любой техники или оборудования.

     Основными преимуществами лизинга  являются:

• Поддержание производства на современном уровне.

     Из-за своей простоты и эффективности  лизинг позволяет лизингополучателям поддерживать фонд средств производства в соответствии с современными требованиями рынка, что дает значительные конкурентные преимущества.

• Новый уровень сервиса.

     При приобретении имущества посредством лизинга лизингополучатель автоматически получает целый комплекс дополнительных услуг по транспортировке, страховому оформлению, государственной регистрации и прочее. Все действия, которые лизингополучателю приходится самостоятельно осуществлять в случае закупки техники на собственные или кредитные средства, при лизинге выполняется специалистами компании.

• Эффективное использование собственных средств.

     У большинства производственных компаний доходность собственных средств, вложенных  в основную деятельность, многократно  превышает стоимость стороннего финансирования. Это означает, что  использование собственных средств на приобретение техники экономически не оправдано ни по стоимости, ни по срокам.

     Лизинг  позволяет проводить пополнение основных средств, сохраняя чистую прибыль  лизингополучателя и не снижая ее финансовой эффективности.

• Максимальная отсрочка платежа.

     Лизинг, являясь одной из форм кредитования, предоставляет лизингополучателю  рассрочку платежа с погашением долга в течение срока лизинга.

     При этом срок лизинга на российском рынке  значительно превышает сроки  доступного денежного кредитования.

• Ускоренная амортизация.

     В лизинге при начислении амортизации  используются повышающий коэффициент. Его применение позволяет лизингополучателю  втрое быстрее перенести стоимость  имущества на себестоимость товаров  или услуг.

• Налоговая оптимизация.

     Все платежи по договору лизинга могут быть отнесены лизингополучателем на себестоимость. Включение лизинговых платежей в состав себестоимости продукции при расчете налогооблагаемой прибыли приводит к сокращению сумм, подлежащих к уплате в бюджет в виде налога на прибыль. Кроме того, благодаря меньшему сроку амортизации лизинг существенно сокращает сумму налога на имущество, подлежащую к уплате в бюджет исходя из срока службы техники.

     Недостатками  лизинга являются:

1. На лизингодателя ложится риск морального старения оборудования и получения лизинговых платежей, а для лизингополучателя стоимость лизинга больше, чем цена покупки или банковского кредита.
2. Лизингополучатель, не являющийся собственником своих основных средств, не может предоставлять их в качестве залога в случае необходимости банковского займа, что снижает его шансы к получению такого займа на более выгодных условиях. Лизингополучатель, не имеющих «дешевых» и стабильных источников финансовых средств, подвержен риску внезапного изменения процентных ставок по кредитам, которые он вынужден брать для финансирования инвестиций лизингополучателя, что удорожает и стоимость лизингового контракта. Этот риск нейтрализует, если лизинговая компания является филиалом крупного банка.

     Тем не менее, положительных моментов, присущих лизингу, намного больше, чем отрицательных, а исторический опыт развития лизинга во многих странах подтверждает его важную роль в обновлении производства, расширении сбыта продукции и активизации инвестиционной деятельности. Особенно привлекательным лизинг становится с введением налоговых и амортизационных льгот. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Бухгалтерский учет у лизингодателя 

     При заключении договора лизинга возможны разные схемы отражения объекта  лизинговых операций в бухгалтерском учете. Объект операций по условиям договора может быть передан на баланс лизингополучателя или может числиться на балансе лизингодателя. Разные подходы к составлению договора и определению условий учета позволяют варьировать порядок бухгалтерских записей.

     Рассмотрим  порядок отражения операции по договору при условии, что объект лизинга  отражается на балансе лизингодателя. 

     ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ПРИ УСЛОВИИ, ЧТО ЛИЗИНГОВОЕ ИМУЩЕСТВО  ОТРАЖАЕТСЯ НА БАЛАНСЕ  ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ

     Покупка лизингового имущества.

     Приобретая  имущество, которое будет передано в лизинг, лизингодатель формирует  в бухгалтерском учете его  первоначальную стоимость в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, в частности, в соответствии с ПБУ 6/01.

     Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств». К таким затратам, в частности, относятся: стоимость предмета лизинга, расходы на его транспортировку и установку, на таможенное оформление и оплату таможенных сборов, на охрану предмета лизинга при транспортировке, на выплату процентов за пользование привлеченными средствами, на содержание, обслуживание и передачу предмета лизинга, а также иные расходы, без осуществления которых невозможно его использование.

     Имущество, предназначенное для сдачи в  аренду по договору лизинга, в сумме  всех затрат, связанных с его приобретением, отражается в учете проводкой: Дебет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду», Кредит 08.

     Таким образом, процесс формирования информации о приобретении лизингового имущества  сопровождается следующими записями:

     Д-т  сч. 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств " - К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" приобретено у поставщика лизинговое имущество (на покупную стоимость без НДС)

     Д-т  сч. 19-1 "Налог на добавленную стоимость  при приобретении основных средств" - К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражена сумма НДС, относящегося к приобретенному имуществу

     Д-т  сч. 03-1 " Лизинговое имущество "- К-т сч. 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств " приобретенное имущество принято в состав доходных вложений

     Д-т  сч. 68 "Расчеты по налогам и  сборам" - К-т сч. 19-5 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств " принята к вычету сумма НДС, относящегося к оплаченному и принятому в состав доходных вложений имуществу

     Д-т  сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - К-т сч. 51 "Расчетные счета" с расчетного счета перечислена задолженность поставщику и другим кредиторам

     Если  по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется продавцом  непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то записи на счетах учета производятся транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.

     Учет  операций по передаче приобретенного имущества  в лизинг

     Когда балансодержателем выступает лизингодатель, передача предмета лизинга во временное владение и пользование лизингополучателю не влечет за собой имущественных изменений в структуре его активов. Поэтому указанная операция сопровождается лишь записями по счету 03:

     Д-т  сч. 03-2 " Лизинговое имущество, переданное лизингополучателю" - К-т сч. 03-1 "Лизинговое имущество" передано в лизинг имущество (на балансовую стоимость предмета лизинга)

     Начисление  амортизации на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе, для  целей бухгалтерского учета и налогообложения производится способами, установленными в учетной политике.

     Д-т  сч. 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы" - К-т сч. 02-2 "Амортизация  имущества, сданного в лизинг" начислена амортизация лизингового имущества.

     Учет  расчетов по лизинговой плате

     В результате исполнения лизингодателем основного обязательства по договору финансового лизинга у него возникает право требования компенсации инвестиционных затрат. Оно реализуется путем внесения лизингополучателем лизинговой платы.

     Если  балансодержателем выступает лизингодатель, то его доходом является вся сумма лизинговой платы. Лизинговая плата должна приниматься к учету как доход от обычных видов деятельности.

     Когда предмет лизинга учитывается  на балансе лизингодателя, информация о лизинговой плате формируется  на счете 90 "Продажи". По его кредиту отражается вся сумма лизинговых платежей, причитающихся в отчетном периоде, а по дебету – затраты, связанные с их получением. Сальдо показывает прибыль или убыток от лизинговой деятельности, присоединяемый в конце отчетного периода к конечному финансовому результату (счет 99 "Прибыли и убытки").

     Расчеты с лизингополучателем по лизинговой плате чаще всего ведутся в  форме денежных платежей. Их синтетический  учет организуется на счете 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками", а аналитический – по лизингополучателям, договорам лизинга и видам лизинговых платежей.

     Таким образом, операции, связанные с извлечением  лизингодателем доходов и осуществлением расчетов по лизинговой плате, отражаются следующими записями:

     Д-т  сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - К-т сч. 90-1 "Выручка"начислена задолженность лизингополучателя по лизинговой плате

     Д-т  сч. 90-3 "Налог на добавленную стоимость" - К-т сч. 68 "Расчеты по налогам  и сборам" начислена задолженность бюджету по НДС

     Д-т  сч. 20 "Основное производство" - К-т сч. 02, 05, 10, 60, 69, 70, 76-1 и др. отражены прямые затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг

     Д-т  сч. 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" - К-т сч. 02, 05, 10, 60, 69, 70, 76-1 и др. отражены косвенные затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг

     Д-т  сч. 20 "Основное производство" - К-т  сч. 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" в конце отчетного периода косвенные затраты распределены между себестоимостью отдельных видов лизинговых услуг и присоединены к прямым затратам