Учет, анализ и аудит затрат на оплату труда

Используя данные табл.3.1 произведен расчет уровня существенности.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(182+4631+3503+11298+4564) : 5 = 4836 тыс. руб.

Наименьшее  значение отличается от среднего на:

(4836-182) : 4836 х 100% = 196,23%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(11298-4836) : 4836 х 100%= 133,62%.

Поскольку   значение   182   тыс.   руб.   и   11298   тыс.   руб.   значительно

отличается  от среднего,  принимаем решение  отбросить при дальнейших расчетах наименьшее и наибольшее значения. Новое  среднее арифметическое составит:

(4631+3503+4564) : 3 = 4233 тыс. руб.

  Таким образом, для проверки принимается уровень существенности в 4233 тыс. руб. Определенный таким образом единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (к значимым отнесены статьи с остатками, составляющими свыше 1% в валюте баланса) (табл. 3.2.). 

Таблица 3.2

Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского

баланса ООО «Терем» 

 

     Цель  проверки выпуска и реализации готовой продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и  отчетности показателей данного раздела: выручки  от продажи, себестоимости   проданной   продукции,   управленческих   и   коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

     Операции  по отгрузке и реализации готовой  продукции играют основную роль в формировании результатов хозяйственной деятельности

     На  предприятии ведется аналитический  учет поступающей выручки. Выручка учитывается по видам реализации в разрезе покупателей, от которых она поступает.

     Расхождений между выручкой, отраженной в бухгалтерском  учете, и заключенными договорами не выявлено.

     При аудите был проанализирован объем  выручки от реализации продукции ООО «Терем» в проверяемом периоде.

     Данная  организация не пользуется льготами по НДС.

     Целью аудиторской проверки правильности расчета налогооблагаемой базы является выявление ошибок, связанных с тем, что аудируемая организация либо не начислила НДС, когда это было нужно, либо, наоборот, начислила налог, когда этого не требовалось делать.

     Предложения по совершенствованию реализации готовой  продукции на предприятии ООО  «Терем»

     Порядок учета готовой продукции ООО  «Терем» соответствует порядку, закрепленному в учетной политике, которая, в свою очередь, соответствует положениям действующих нормативных документов. Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным, разнесенным в учетных регистрах предприятия (журналах-ордерах и накопительных ведомостях) и подтверждены данными инвентаризации.

     Все бухгалтерские проводки по отражению выпуска и продажи готовой продукции делаются верно, вся выпущенная продукция своевременно и в полном объеме оприходована на склад или отпущена покупателям из производства. Соответственно вся отпущенная продукция своевременно и в полном объеме отражена в бухгалтерском учета как проданная.

     Однако  в учете готовой продукции  на ООО «Терем» имеют место недостатки.

     Существенным  недостатком в учете готовой  продукции и ее продажи на предприятии  ООО «Терем» является отсутствие системы внутреннего контроля по учету выпуска продукции, не достаточно часто проводятся инвентаризации наличия продукции на складах, что приводит к пересортице продукции. Чаще всего пересортица выявляется после отгрузок крупных партий продукции когда по данным бухгалтерского учета остаток по данному виду номенклатуры, на пример, 30 шт. а по фактическому наличию 10 шт.

     Для осуществления внутреннего контроля на предприятии ООО «Терем» можно порекомендовать создание программы внутрихозяйственного контроля учета готовой продукции и ее продаж. Разработкой такой программы должен заниматься контрольно-ревизионный отдел, которого на данный момент нет на предприятии.

     Контрольно-ревизионный  отдел ООО «Терем» должен быть независим от руководителей подразделений, с целью сохранения его объективности. Подчиняться данная служба должна непосредственно Генеральному директору ООО «Терем». Комплектование службы следует производить за счет высококвалифицированных и заслуживших доверие специалистов, знающих специфику предприятия, его организационную структуру, круг вопросов, который подлежит проверке, законодательные и нормативные акты, умеющие владеть техникой и методикой проведения проверок.

     По  окончании любого вида работ контрольно-ревизионный  отдел должен представлять руководителю ООО «Терем» отчет, позволяющий привлечь внимание руководителя к выявленным или возможным нарушениям. Работа контрольно-ревизионного отдела считается выполненной тогда, когда вопросы, поставленные в отчетах контрольно-ревизионного отдела, рассмотрены руководителем предприятия и когда издано официальное распоряжение о принятии рекомендаций контрольно-ревизионного отдела.

     Цель    контроля    цикла    выпуска    и    продажи    готовой    продукции, осуществляемой создаваемым контрольно-ревизионным отделом, заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела, т.е. выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

     Объекты контроля учета готовой продукции  и ее продажи включают бухгалтерские  документы, отчетность экономического субъекта и прочую внеучетную информацию.

     Внутренний  контроль организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции рекомендуется проводить по следующим направлениям:

• изучение учетной политики в части использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";
• осуществление арифметической проверки расчетов отклонений фактической производственной себестоимости, выпущенной из производства продукции, от нормативной (плановой) себестоимости;
• контроль правильности организации учета готовой продукции и ее списания;
• проверка правомерности распределения расходов на продажу счета 44 "Расходы на продажу" по видам продукции;
• анализ операций по продаже, который включает проверку достоверности отражения сумм фактической себестоимости отгруженной продукции на основании данных аналитического учета и первичных документов складского учета, правильности (своевременности) отражения суммы выручки за отгруженную продукцию на счете 90 "Продажи" на основании первичных документов.

   Результаты  проверки оформляются в форме  рабочих документов контроля аналитического и синтетического учета готовой продукции и ее продажи на предприятии (табл.3.4) 
 
 
 

Таблица 3.4 

     Техника проверки организации учета готовой  продукции и ее продажи с применением  счета 40 приведена в табл.3.5.

Таблица 3.5 

Контроль  организации бухгалтерского учета выпуска и продажи

готовой продукции

 

     В процессе контроля необходимо также  установить достоверность сумм аналитического и синтетического учета по счетам, отражающим движение готовой продукции, на основании первичных учетных документов. С этой целью суммы, отраженные в первичном документе, сопоставляются с данными регистров аналитического и синтетического учета по анализируемому счету за определенный период.

     ООО «Терем» рекомендуется в качестве сегментов бизнеса выделить: вид продукции, тип покупателя, географический район сбыта. В связи с этим целесообразно составлять внутреннюю сегментарную отчетность по указанным элементам. Это позволит выявить наиболее рентабельные сегменты и направления бизнеса, требующие более продуманной сбытовой политики.

     Ранжирование  покупателей по категориям риска  следует вменить в должностные обязанности начальник отдела реализации и маркетинга.

Внедрение предложенных мероприятий по совершенствованию  контроля учета готовой продукции и ее продажи значительно улучшит финансовые результаты от выпуска и продажи продукции, уменьшит риск возникновения дебиторской задолженности. 

Аудиторское заключение 

Отчет исполнительному органу 

     Полное  наименование предприятия: Общество с  ограниченной ответственностью "Терем" (сокращенное название ООО «Терем»).

     Место нахождения предприятия: 111394, г. Москва, ул. Полимерная, д.4а.

     Государственная регистрация: №1067746795060.

Руководитель  предприятия: генеральный директор Мусатов Виталий Анатольевич

     ИНН/КПП 7720557479/772001001

Банковские реквизиты: р/с 40702810101000000219 в КБ «Интеркоммерц» (ООО) г. Москва, к/с 30101810500000000684, БИК 044552684.

     Проведен  аудит учета выпуска и продажи  готовой продукции в ООО «Терем» за 2004г.

     При планировании и проведении аудита реализации готовой продукции было рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «Терем», соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля, соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет руководитель предприятия.