Учет, анализ и аудит затрат на оплату труда

     По  кредиту счета 69.1 должны отражаться суммы отчислений в ФСС РФ, а  также поступление частичной  стоимости путевок и суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

• счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.1);
• счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.1);
• счетом 99 «Прибыли и убытки» -- на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.1);
• счетом 51 «Расчетный счет» -- на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.1).

По дебету счета 69.1 должны отражаться заключение перечисленные суммы платежей (Дт 69.1 Кт 51), а также суммы, выплачиваемые  за счет платежей на социальное страхование (Дт 69.1 Кт 70). 
 

3.3.Аудит расчетов с Фондом обязательного медицинского страхования. 

     Обязательное  медицинское страхование призвано обеспечить всем гражданам страны равные возможности в получении медицинской  и лекарственной помощи. В этих целях все организации, независимо от форм собственности, а также индивидуальные предприниматели обязаны перечислять взносы в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС РФ) по тарифу страховых взносов, установленному главой 24 НК РФ «Единый социальный налог», в процентах от начисленной оплаты труда по всем основаниям.

     Т.к. медицинское страхование создано  с целью гарантии гражданам на случай возникновения необходимости  медицинской помощи и проведения профилактических мероприятий за счет средств этого фонда, для этого создаются Федеральный (ФФОМС РФ) и территориальные (ТФОМС РФ) фонды обязательного медицинского страхования как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения.

     Страховые взносы, направляемые предприятием в  ФОМС РФ, являются составной частью ЕСН, поэтому налоговая база, подлежащая аудиторской проверке и  определяемая при исчислении суммы страховых взносов в ФОМС РФ, определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР и ФСС РФ.

     Размер  взносов в ФОМС РФ также определяется на основании ст.241 НК РФ и представляет собой разные налоговые ставки для разных категорий налогоплательщиков.

     При аудите расчетов с ФФОМС РФ аудиторам также следует проверить сроки, в течение которых данный налог должен быть перечислен, а именно: не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, его необходимо уплатить двумя платежными поручениями на счета ФФОМС РФ и ТФОМС РФ. 

     И, наконец, в заключение аудитор проверяет  правильность составления бухгалтерских  записей.  Бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.3 – «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Кроме этого, на предприятии могут вестись счета 69.3.1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ФФОМС РФ» и 69.3.2 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ТФОМС РФ».

     По  кредиту счета 69.3 должны отражаться суммы отчислений в ФОМС РФ, а  также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции  со:

• счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.3);
• счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.3);
• счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.3);
• счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.3).

По дебету счета 69.3 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт 69.3 Кт 51). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 

     Любая аудиторская проверка, как правило, начинается с разработки общего плана  и программы аудита. Начиная эту  разработку, аудиторы должны основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью  таких аналитических процедур  аудиторы выявляют области, значимые для аудита.

     В процессе подготовки общего плана и  программы аудита оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производят оценку ее риска. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию.  Кроме того, при подготовке общего плана и программы аудита аудиторам следует установить также  приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

     Программа аудита расчетов по заработной плате и ЕСН  представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана. Она составляется в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских средств по существу.

     Программа тестов средств контроля представляет собой  перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.  Их назначение в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

     Аудиторские процедуры по существу включают в  себя детальную проверку верности отражения  в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских  процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок.

     Приступая непосредственно к самой проверке расчетов по заработной плате и ЕСН  аудиторам, прежде всего, необходимо удостовериться в правомерности принятия первичных  документов, используемых на предприятии при начислении заработной платы, к бухгалтерскому учету. Они должны отвечать требованиям ст.9 ФЗ от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».  

     Далее аудиторы проверяют правильность начисления как основной, так и дополнительной заработной платы. Напомним, что к основной заработной плате относят оплату по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты  в связи с отклонениями от нормальных условий работы,  и т.п. К дополнительной заработной плате - выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, и др.

     Помимо  этого, аудиторам необходимо осуществить  проверку удержаний из заработной платы. Причем главное внимание здесь следует уделить налогу на доходы физических лиц.

     При проверке расчетов по ЕСН аудиторам  надлежит проверить правильность определения  налоговой базы для исчисления налога, правильность применения налоговых  ставок, установить  порядок и сроки уплаты налога на предприятии.

     Кроме того, осуществляется проверка записей  по учету расчетов по заработной плате  и ЕСН на счетах бухгалтерского учета. Здесь аудиторам следует оценить  правильность указания в учетных  регистрах корреспонденции бухгалтерских счетов исходя из экономического содержания хозяйственных операций и соответствующих сумм.

     В заключение аудиторами выполняется проверка сводных расчетов по заработной плате и ЕСН, которая состоит в идентификации данных по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и корреспондирующих с ними счетов. А затем эти данные сверяют с данными Главной книги и показателями Бухгалтерского баланса  ф.№1.

     Таким образом, выполнив намеченные  процедуры по проверке расчетов по заработной плате и ЕСН, аудиторы собирают необходимую им информацию и делают выводы о состоянии расчетов. После этого ими составляется аудиторское заключение, где они выражают свое мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета расчетов по заработной плате и ЕСН.

 

Глава 4. Практические аспекты аудиторской проверки реализации готовой продукции в ООО «Терем» 

Порядок проведения аудита реализации готовой  продукции на

ООО «Терем»

     На  предприятии ООО «Терем» объем реализации продукции - один из основных показателей характеризующих его деятельность, поэтому так важно, чтобы он был отражен в бухгалтерском учете правильно. Верно учтенные объемы реализации продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции — это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.

Краткое описание организации:

полное  наименование предприятия: Общество с  ограниченной ответственностью "Терем" (сокращенное название ООО «Терем»)

место нахождения предприятия: 111394, г. Москва, ул. Полимерная, д.4а

государственная регистрация: №1067746795060

руководитель  предприятия: генеральный директор Мусатов Виталий Анатольевич

ИНН/КПП 7720557479/772001001

банковские  реквизиты: р/с 40702810101000000219 в КБ «Интеркоммерц» (ООО) г. Москва, к/с 30101810500000000684, БИК 044552684.

Общие положения:

ООО «Терем» создано на основе учредительного договора, заключённого 13 апреля 1999г. о добровольном объединении вкладов в целях осуществления хозяйственной деятельности, предусмотренной уставом предприятия.

Уставной  капитал составляет 75435 тыс. руб..

Правой  статус предприятия: ООО «Терем» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать, может от своего имени заключать       договоры, приобретать имущественные и  личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в арбитражном суде, суде и третейском суде.

     ООО   «Терем»   отвечает   по   своим   обязательствам   всем   своим имуществом.

     Целью создания и деятельности компании, согласно уставу компании, является извлечение прибыли.

     Предметом деятельности компании, согласно уставу является производство осветительного оборудования.

     Определим    единый    показатель    уровня    существенности    для    ООО «Терем» (табл. З.1.). 
 
 

Таблица 3.1 Определение уровня существенности для ООО «Терем»