Учет амортизации основных средств, нематериальных активов и их износа

02 Амортизация  основных                  средств

средств                              08 Вложения во внеоборотные

03 Доходные вложения  в                   активы

материальные  ценности              20 Основное производство

79 Внутрихозяйственные расчеты      23 Вспомогательные

83 Добавочный капитал               производства

                                                25 Общепроизводственные

                                           расходы

                                        26 Общехозяйственные расходы

29 Обслуживающие производства и хозяйства

                                        44 Расходы на продажу

79 Внутрихозяйственные расчеты

                                        83 Добавочный капитал

                                        91 Прочие доходы и расходы

                                        97 Расходы будущих периодов 

    

5. Начисленную сумму амортизации по собственным  основным средствам производственного  назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 «Расходы на продажу» и др.) и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

    По  объектам основных средств, переданных в текущую аренду, амортизационные отчисления начисляются арендодателем по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения - по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и кредиту счета 02.

    По  объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

    Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

    Амортизационные отчисления отражаются на счетах бухгалтерского учета в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

    При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" с кредита счета 01 "Основные средства" (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основных средств списывается со счета 01 «Основные средства» на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

    Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

    Накопление  и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете  не отражают. В составе выручки  от реализации продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют  на расчетный счет или другие счета  предприятия или списывают с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.

 

     3. Учет амортизации нематериальных активов.

    Основным  документом, регулирующим  порядок  учета нематериальных активов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 №153н, которое введено в действие с 1 января 2008г. Кроме того, общие правила учета нематериальных активов регламентированы Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета), утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 №34 н.

    В соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальными  активами признаются приобретенные  и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

    Для признания нематериального актива необходимо наличие его способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства)

    Нематериальные  активы относятся к категории  внеоборотных активов, и, следовательно, их стоимость должна переносится  на себестоимость продукции (работ, услуг), расходы на продажу или прочие расходы в течение нескольких отчетных периодов в порядке, установленном учетной политикой организации. Некоммерческие организации начислять амортизацию не должны (п.24 ПБУ 14/2007).

    В ст. 1225 ГК РФ приведен полный перечень объектов нематериальных активов, в который входят:

    - произведения науки, литературы  и искусства;

    - программы для электронных вычислительных  машин (программы для ЭВМ);

    - базы данных;

    - исполнения;

    - фонограммы;

    - сообщения в эфир или по  кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);

    - изобретения;

    - полезные модели;

    - промышленные образцы;

    - селекционные достижения;

    - топологии интегральных микросхем;

    - секреты производства (ноу-хау);

    - фирменные наименования;

    - товарные знаки и знаки обслуживания;

    - наименования мест происхождения  товаров;

    - коммерческие обозначения.

    Не  относится к нематериальным активам (п.2 ПБУ 14/2007):

    - не давшие положительного результата  научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

    - не законченные и не оформленные  в установленном законодательством  порядке научно-исследовательские,  опытно-конструкторские и технологические  работы;

    - материальные носители (вещи), в которых  выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

    - финансовые вложения.

    В соответствие с ПБУ п.23 ПБУ 14/2007 стоимость  нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации  в течение срока их полезного  пользования.

    Срок  полезного использования, в соответствии с п.26 ПБУ 14/2007, устанавливают при принятии актива к бухгалтерскому учету исходя из:

    - срока действия прав организации  на результат интеллектуальной  деятельности и периода контроля  над активом; 

    - ожидаемого срока использования актива, в течение которого предполагается получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

    Однако  не следует забывать о том, что  частью четвертой Гражданского кодекса РФ установлены сроки действия исключительных прав. Ограничения, установленные нормами отдельных федеральных законов, приведены в таблице

 

    Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. По нашему мнению, правомерным применение такого способа может считаться в случае, если объект нематериальных активов приобретается под определенное количество конкретного вида продукции.

    Нормой  п. 27 ПБУ 14/2007 установлено, что в случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, должен уточняться срок его полезного использования. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

    Существенно изменилась норма п. 23 ПБУ 14/2007, в соответствие с которой амортизация с 1 января 2008г. не начисляется по объектам нематериальных активов, срок полезного использования которых определить невозможно.

    Кроме того, п. 27 ПБУ 14/2007 установлено, что в отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна отслеживать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива.

    Срок  полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации. Данное требование является общим к внеоборотным активам.

    ПБУ 14/2007 (п.28) допускается осуществлять начисление амортизации объектов нематериальных активов одним из трех способов:

    - линейным способом;

    - способом уменьшаемого остатка;

    - способом списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

    Расчет  амортизационных отчислений по данным способам аналогичен расчет для начисления амортизации основных средств.

    Выбор способа определения амортизации  нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических  выгод от использования актива, включая  финансовый результат от возможной  продажи данного актива. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.