Учет амортизации основных средств

 

Содержание

Введение………………………………………………………………………..…3

Глава 1. Учет амортизации основных средств………………………………….5

Глава 2. Ремонт, реконструкция и модернизация основных средств……..…15

Глава 3. Оценка и переоценка основных средств…………………………..…19

Глава 4. Практическое задание. Вариант №3……………………………….…21

Заключение………………………………………………………………………35

Список литературы……………………………………………………………...38

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Темой данной курсовой работы является учет амортизации, переоценки и восстановления основных средств. Изучение данных вопросов необходимо для всех фирм и предприятий.

  Всякое производственное  объединение имеет основные средства. По всем основным средствам  предприятие производит амортизационные  начисления, ремонт, восстановление, модернизация и реконструкция объектов основных средств, а также их переоценка. В данной курсовой работе рассматриваются вопросы, связанные с понятием амортизации, ее видами и способами начисления на предприятии; раскрыты такие понятия как ремонт, модернизация и реконструкция объектов основных средств и их переоценка.

Исходя из актуальности темы, целью исследования является изучение учёта амортизации основных средств, их ремонта, ремонта, реконструкции и модернизации, а также порядок переоценки основных средств.

Реализация поставленной цели предполагает решение таких задач:

• определить основные положения, раскрывающие понятия основных средств, их износа и амортизации; рассмотреть способы начисления амортизации в бухгалтерском учете и методы ее начисления в налоговом учете;

• рассмотреть, в чем заключаются понятия ремонта, модернизации и реконструкции, какие варианты предусмотрены для организации учета и финансирования ремонта и модернизации основных средств; представить типовые бухгалтерские проводки, которыми оформляются виды затрат на ремонт и восстановление.

• рассмотреть классификацию, порядок оценки и переоценки основных средств.

В первой главе мы рассмотрим учет амортизации основных средств. Вторая глава посвящена ремонту, реконструкции и модернизации основных средств. В третьей главе ознакомимся с оценкой и переоценкой основных средств. выполнено практическое задание по данной теме курсовой.  Четвертая глава отведена для решения практического задания.

При написании курсовой работы использовались такие источники, как Налоговый кодекс Российской Федерации; Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01); учебные пособия: Раева Т.Ю. Бухгалтерский учет: Финансовый учет. Часть 2; «1С: Бухгалтерия 8». Практическое освоение бухучета с самого начала. Редакция 3.0, 2014, а также использованы интернет-источники.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Учет амортизации основных средств

Основные средства – это имущество длительного пользования, относящиеся к внеоборотным активам, которые используются в качестве средств труда и (или) для управления предприятием1. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» к основным средствам относятся: здания, сооружения и передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Амортизируемое имущество – имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей2.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Проще говоря, амортизация – это процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).

В бухгалтерском учете сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. И производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета или его выбытия.

Прекращается начисление амортизации на объекты основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям и т.д.)3.

Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для объекта исходя из его срока полезного использования.

Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при вводе его в эксплуатацию. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относится.

Срок полезного использования основных средств определяется с помощью Классификации основных средств (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1). Постановление указывает, к какой амортизационной группе следует отнести тот или иной объект основных средств.

В этой классификации существуют амортизационные группы, представленные в таблице 1.

Таблица 1. Амортизационные группы и их

срок полезного использования

Группа	Наименование имущества	Срок полезного использования
1	Молотки отбойные, валки чугунные прокатные, инструмент для протезной промышленности и т.д.	От 1 до 2 лет включительно
2	Насосы конденсатные, компрессоры, кабелеукладчики, техника электронно-вычислительная, инструменты медицинские, спортивный инвентарь, многолетние насаждения и т.д.	Свыше 2 лет до 3 лет включительно
3	Сооружения предприятий лесозаготовительного производства, лифты, тракторы лесопромышленные, сепараторы, орудия водного промысла, мотолодки промысловые, приборы бытовые и т.д.	Свыше 3 лет до 5 лет включительно
4	Сооружения связи, миксеры, дозаторы, установки буровые, скот рабочий и т.д.	Свыше 5 лет до 7 лет включительно
5	Газопровод, печи и горелки, агрегаты резки, оружие спортивное и охотничье, фото- и киноаппаратура и т.д.	Свыше 7 лет до 10 лет включительно
6	Ограды металлические, платформа, сооружения связи, раковины, умывальники, машины заправочные аэродромные, баржи и т.д.	Свыше 10 лет до 15 лет включительно
7	Печь мартеновская, дорога скоростная, канализация, машины упаковочные, усилители и т.д.	Свыше 15 лет до 20 лет включительно
8	Скважина водозаборная, печь доменная, пристань, провода и кабели силовые, земснаряды речные, планеры и т.д.	Свыше 20 лет до 25 лет включительно
9	Парк резервуарный, полоса взлётно-посадочная, реакторы ядерные и т.д.	Свыше 25 лет до 30 лет включительно
10	Эскалаторы, вагоны метрополитена, лесные полосы, доки плавучие речные и т.д.	Свыше 30 лет

 

Амортизацию начисляют одним из способов и методов, представленных в таблице 2.

Таблица 2. Способы начисления амортизации

в бухгалтерском учете и методы начисления

амортизации в налоговом учете

Для целей бухгалтерского учета	Для целей налогового учета
Линейный способ	Линейный метод
Способ уменьшаемого остатка	Нелинейный метод
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

 

Ниже приведена выдержка из методических указаний с целью показа порядка расчета способов начисления амортизации.

Выдержка из методических указаний по учету ОС4

54. Для погашения стоимости  объектов основных средств определяется  годовая сумма амортизационных  отчислений.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

а) при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации - 20 процентов (100%:5). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (120000 х 20:100).

б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20 процентов (100%:5), увеличивается на коэффициент ускорения 2; годовая норма амортизации составит 40%.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету, 40 тыс. руб. (100000x40:100). Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов от остаточной стоимости на начало отчетного года, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и составит 24 тыс. руб. (100 - 40) x 40:100). В третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 12,4 тыс. руб. ((60 - 24) х 40:100) и т.д.

в) при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной)) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс. руб. Срок полезного использования установлен 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1+2+3+4+5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3%, что составит 50 тыс. руб., во второй год - 4/15, что составит 40 тыс. руб., в третий год - 3/15, что составит 30 тыс. руб. и т.д.

Если у экономического субъекта есть основные средства, которые работают сезонно (в теплое время года), то для таких основных средств можно начислять амортизацию равномерно в течение их работы в этот период.

Выдержка из методических указаний по учету ОС5

56. По объектам основных  средств, используемым в организации  с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных  отчислений начисляется равномерно  в течение периода работы организации  в отчетном году.

Пример. Организация, осуществляющая речные перевозки грузов в течение 7 месяцев в году, приобрела объект основных средств, первоначальная стоимость которого составляет 200 тыс. руб., срок полезного использования 10 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составляет 10 процентов (100%:10 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 20 тыс. рублей (200 х 10%) начисляется равномерно в течение 7 месяцев работы в отчетном году.

Независимо от того, какой метод начисления амортизационных отчислений выберет организация, она должна определять годовую и месячную нормы амортизационных отчислений.

Выбранный организацией способ начисления амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества на основании п. 3 ст. 259 НК РФ не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.