Учет амортизации основных средств

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 06 Июня 2015 в 02:25, курсовая работа

Описание работы

Темой данной курсовой работы является учет амортизации, переоценки и восстановления основных средств. Изучение данных вопросов необходимо для всех фирм и предприятий.
Всякое производственное объединение имеет основные средства. По всем основным средствам предприятие производит амортизационные начисления, ремонт, восстановление, модернизация и реконструкция объектов основных средств, а также их переоценка.

Содержание работы

Введение………………………………………………………………………..…3
Глава 1. Учет амортизации основных средств………………………………….5
Глава 2. Ремонт, реконструкция и модернизация основных средств……..…15
Глава 3. Оценка и переоценка основных средств…………………………..…19
Глава 4. Практическое задание. Вариант №3……………………………….…21
Заключение………………………………………………………………………35
Список литературы……………………………………………………………...38

Файлы: 1 файл

бухучет курсовая .docx

— 73.36 Кб (Скачать файл)

Списание амортизации производится при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств».

Линейный метод (по объектам) в налоговом учете рассчитывается по формуле К=(1-n) х100%, где

К – норма амортизации в % к первоначальной (восстановительной) стоимости;

n - срок полезного использования (в месяцах).

Для организаций, применяющих нелинейный метод, существует свой способ начисления амортизации. Начиная с 2009 года, амортизация в налоговом учете рассчитывается не по каждому объекту, а в целом по амортизационной группе. Нормы амортизации при этом методе больше не зависят от срока полезного использования конкретного объекта. Теперь они установлены НК РФ для каждой амортизационной группы. Формула расчета для нелинейного метода такова: А=Вхк/100, где

A - сумма начисленной за  один месяц амортизации для  соответствующей амортизационной  группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей  амортизационной группы (подгруппы);

к - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Нормы амортизации приведены в таблице 3.

Таблица 3. Нормы амортизации6

Амортизационная группа

Норма амортизации (месячная)

Первая

14,3

Вторая

8,8

Третья

5,6

Четвертая

3,8

Пятая

2,7

Шестая

1,8

Седьмая

1,3

Восьмая

1,0

Девятая

0,8

Десятая

0,7


 

Суммарный баланс рассчитывается на 1-ое число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации, как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе, в порядке, установленном ст. 322 «Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества» НК РФ. Суммарный баланс будет увеличиваться по мере ввода в эксплуатацию новых основных средств. При этом первоначальная стоимость новых объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию. Суммарный баланс каждой амортизационной группы будет ежемесячно уменьшаться на суммы амортизации, начисленной по этой группе. Если имущество будет продано или произойдет его выбытие по иной причине, то суммарный баланс также уменьшится - на остаточную стоимость этого объекта.

В целях определения суммарного баланса амортизационных групп (подгрупп) остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества определяется исходя из срока их полезного использования, установленного при введении данных объектов в эксплуатацию, на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации.

При необходимости рассчитать остаточную стоимость основного средства, которое находится в определенной амортизационной группе, применяется следующая формула: Sn=SX(1-0.01Xk)n, где

Sn – остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S – первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n – число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с п.3 ст.256 «Амортизируемое имущество» НК РФ7;

k – норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Для учета износа (амортизированной стоимости) основных средств на предприятиях всех форм собственности предусмотрен пассивный, регулирующий счет 02 «Амортизация основных средств».

В таблице 4 приведены проводки по амортизации основных средств.

Таблица 4. Проводки по амортизации

основных средств.

 

Содержание операции

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

1

2

3

4

1)

Начисляется амортизация по основным средствам (расчет)

20,23,25, 26,44

02

2)

Начисляется амортизация по основным средствам, переданным в текущую аренду (расчет)

91

02

3)

Списывается накопленная амортизация по выбытию основных средств (основание: акт выбытия)

02

01


 

Амортизацию основных средств начисляют в течение нормативного срока их службы (эксплуатации) или срока, за который первоначальная стоимость основных средств полностью включена в издержки производства, после чего начисления прекращают.

Расчет сумм амортизации организации производят ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы и оформляют специальной разработочной таблицей “Расчет износа (амортизации) основных средств” (при журнально- ордерной форме учета).

  На практике сумму  амортизации за отчетный месяц  определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлой месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце8.

 

Глава 2. Ремонт, реконструкция и модернизация основных средств

Основные средства могут ремонтировать, модернизировать и реконструировать. Все виды ремонта относятся к текущим затратам, а реконструкция и модернизация – к капитальным. Это и определяет особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете затрат, осуществляемых в связи с проведением реконструкции и модернизации основных средств.

Ремонт – это восстановление прежних функций основного средства (мощности, производительности и т.д.). Капитальный ремонт выполняется для восстановления исправности ресурса инвентарного объекта с заменой или восстановлением любых его частей, включая базовые. Текущий ремонт производится для обеспечения или восстановления работоспособности изделия и состоит в замене отдельных его частей.

К модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

При реконструкции действующих предприятий может осуществляться расширение отдельных зданий и сооружений основного, подсобного и обслуживающего назначения; строительство новых и расширение существующих цехов и объектов подсобного и обслуживающего назначения в целях ликвидации диспропорций; строительство новых зданий и сооружений того же назначения взамен ликвидируемых на территории действующего предприятия, дальнейшая эксплуатация которых по техническим и экономическим условиям признана нецелесообразной.

Модернизация и реконструкция – это, как правило, улучшение свойств основного средства. Затраты на модернизацию или реконструкцию объекта основных средств могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации улучшаются показатели функционирования основного средства (срок полезного использования, качество применения и т.п.). проще говоря, затраты по модернизации относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

Организация вправе увеличить срок полезного использования основного средства после даты его ввода в эксплуатация в случае, если после модернизации этого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. Глава 25 «Налог на прибыль» НК РФ9 предоставляет налогоплательщику право увеличить срок его полезного использования. Но норма п.1 ст.258 «Амортизационные группы (подгруппы» НК РФ10 не предусматривает обязанности производить такое увеличение.

Согласно п.п. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ11 устанавливающей порядок определения расходов, предусмотрено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы, в том числе на расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

Основное отличие ремонта от реконструкции состоит в том, что реконструкция приводит к изменению назначения или основных технико-экономических показателей здания – изменяется количество помещений, объем и общая площадь здания, вместимость, пропускная способность и т.д., а при ремонте этого не происходит.

Таким образом, если, например, организация переоборудовала торговый зал в несколько офисных помещений – это реконструкция, а если просто заменила пол, потолок и окна – капитальный ремонт.

Следовательно, если у работ, которые проводит организация, нет явных признаков реконструкции, то их следует отнести к ремонтным работам. При этом во всех первичных документах, начиная с договора и кончая платежными поручениями, эти работы должны называться именно ремонтными.

Законодательством предусмотрены следующие варианты организации учета и финансирования ремонта производственных основных средств:

  1. Затраты на ремонт включаются в себестоимость текущего отчетного периода – это означает отражение ремонтных расходов на счетах издержек производства и обращения: счете 20 «Основное производство» – для предприятий сферы материального производства или счете 44 – «Расходы на продажу» – для предприятий торговли.

В соответствии с Положением о составе затрат стоимость работ по поддержанию основных производственных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр, на проведение текущего, среднего и капитального ремонта) включается в состав издержек производства и обращения.

  1. Создается резерв для финансирования затрат на ремонт.

Сумма резерва ежемесячно включается в себестоимость в размере норматива, установленного организацией самостоятельно. Норматив разрабатывается сроком на 5 лет в твердой фиксированной сумме или в процентах к первоначальной стоимости основных средств.

Если по итогам отчетного периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то в бухгалтерском учете производят доначисление резерва путем отнесения суммы на расходы будущих периодов. В обратном случае (если выявлен излишек средств ремонтного фонда) «лишние» суммы сторнируются.

Согласно Налоговому кодексу расходы на ремонт основных средств признаются в размере фактических затрат в составе прочих расходов в том периоде, в котором они были осуществлены. Для обеспечения равномерного признания расходов организация вправе создавать резервы под предстоящий ремонт основных средств.

Если по итогам налогового периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то разница включается в состав прочих расходов на конец периода. В обратном случае сумма такого превышения включается в состав доходов организации.

Работы по сдаче-приемке оформляются актом.

  1. Затраты на ремонт предварительно отражаются в составе расходов будущих периодов.

В зависимости от выбранного способа отражения затрат в бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом:

Таблица 5

Содержание операции

Дебет

Кредит

1

Расходы на ремонт списываются единовременно

20,25,26,44

10,70,69,60

2. Образование  и использование ремонтного фонда

2.1

Ежемесячные отчисления в ремонтный фонд

20,25,26,44

96

2.2

Списание затрат за счет ремонтного фонда

96

10,70,69,60

2.3

Списание суммы превышения фактических затрат

97

10,70,69,60

2.4

Списание суммы превышения ремонтного фонда

20,25,26,44

96

3. Отнесение затрат  на расходы будущих периодов

3.1

Списывается сумма фактических затрат на ремонт

97

10,70,69,60

3.2

Ежемесячное списание затрат на себестоимость продукции

20,25,26,44

97

Информация о работе Учет амортизации основных средств