Учет амортизации основных средств, нематериальных активов и их износа

Пример 2.

первоначальная  стоимость объекта – 20 000 руб.;

срок  полезного использования – 5 лет;

годовая норма амортизации – 20% (1 / 5 лет);

коэффициент ускорения – 2.

Расчет амортизации: 1 год – 20 000 руб *0,2*2 = 8 000 руб. (остаточная стоимость – 12 000 руб.);

                  2 год – 12 000 руб.*0,2*2 = 4 800 руб. (остаточная стоимость - 7 200 руб.);

                  3 год – 7 200 руб.*0,2*2 = 2 880 руб. (ост. стоимость – 4320 руб.);

                  4 год – 4 320 руб. *0,2*2 = 1 728 руб. (ост. стоимость -2 592 руб.)

                  5 год – 2 592 руб.

    Метод списания стоимости  по сумме чисел  лет срока полезного  использования. При использовании данного метода амортизацию начисляют исходя из первоначальной или восстановительной стоимости основного средства по формуле: 

    Годовая сумма амортизации = количество лет, оставшихся до конца срока  службы основного  средства / сумма  чисел лет срока  полезного использования  основного средства * первоначальная стоимость  основного средства.

Пример 3.

первоначальная  стоимость объекта – 20 000 руб.;

срок  полезного использования – 5 лет;

сумма чисел лет эксплуатации объекта  – 15 лет (1+2+3+4+5).

Амортизация: 1 год – 5/15*20 000 руб. = 6 667 руб. (ежемесячная сумма амортизации – 556 руб.)

            2 год – 4/15 * 20 000 руб. = 5 334 руб. (ежемесячная амортизация – 445 руб.) и т.д.

    Метод списания стоимости  пропорционально  объему выпущенной продукции (работ, услуг). При применении этого метода амортизацию начисляют исходя из количества продукции (объема выполненных работ, оказанных услуг), выпущенной при помощи того или иного основного средства.

Пример 4.

первоначальная  стоимость объекта – 200 000 руб.;

срок  полезного использования – 5 лет;

предполагаемый  объем выпуска продукции в  течении срока полезного пользования – 100 000 ед. соотношение первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта равно 2 (200 000 / 100 000).

Выпуск  продукции в отчетном году – 20 000 ед.

Сумма амортизационных отчислений в отчетном периоде – 40 000 руб. (20 000 * 200 000 / 100 000).

     Рассмотрев  все методы расчета амортизационных  отчислений, используемых в бухгалтерском  учете, следует отметить достоинства  и недостатки того или иного способа.

     Достоинства линейного метода начисления амортизации – это равномерность поступлений отчислений в амортизационный фонд, стабильность и пропорциональность в отнесении на себестоимость выпускаемой продукции, простота и высокая точность расчетов. Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ представляет собой разновидность линейного метода и учитывает специфические условия функционирования отдельных видов объектов основных средств. Начисление износа в зависимости от объема выполненных работ производится, главным образом, по подвижному составу автомобильного и городского транспорта.

     Наряду  с положительными моментами пропорциональные методы имеют и свои недостатки. Они не всегда обеспечивают полный перенос стоимости основных средств  на производимый продукт. Образуется „недоамортизация“ основных средств, представляющая собой прямую потерю стоимости, убыток. Равномерное начисление амортизации не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию морального износа.

     Стимулирующая роль амортизации существенно возрастает с применением методов ускоренной амортизации основных средств. С  точки зрения автора, наиболее оптимальными методами начисления амортизации в  условиях рынка являются ускоренные методы. Они позволяют в первые годы работы списывать большие суммы в рамках амортизационных отчислений, что позволяет уменьшить налогооблагаемую базу, а это, в свою очередь дает предприятию возможность сэкономить определенную часть денежных средств. Последнее особенно немаловажно для предприятий, только что начавших свою деятельность. Кроме того, ускоренная амортизация позволяет наибыстрейшим путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные основные средства. Этот факт особенно важен в последнее время, когда научно-технический прогресс все быстрее внедряется в нашу жизнь, принося новое оборудование и высокоэффективные технологии.

    Как отмечено ранее, начисление амортизации  на основные средства не приостанавливаются в течение всего срока полезного  использования объекта, кроме случаев  их нахождения на ремонте и модернизации (на срок более 12-ти месяцев) или на консервации (на срок более 3-х месяцев). Необходимость проведения этих мероприятий устанавливается руководством предприятия.

    Объекты основных средств стоимостью не более  20 тыс. руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

    В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

    В сезонных производствах годовая  сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется  равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

    Амортизационные отчисления по объекту основных средств  начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта  к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

    Амортизационные отчисления на полностью амортизированные объекты не делаются. Их прекращают осуществлять с первого числа  месяца, следующего за тем месяцем, в котором были сделаны последние  начисления, и сумма накопленной амортизации стала равной балансовой стоимости основного средства.

    Если  на предприятии эксплуатируется  большое количество основных средств, то начисление ежемесячных сумм амортизации  на каждый объект превращается в трудоемкую операцию. При использовании равномерного метода начисления амортизации на практике иногда прибегают к испытанному приему. А именно: общую сумму амортизационных отчислений отчетного месяца определяют путем прибавления к сумме отчислений за прошлый месяц сумм по поступившим и вычитания сумм по выбывшим в прошлом месяце основным средствам. Однако при этом следует помнить о необходимости четкого сочетания группового и аналитического учетов.

    Особенности налогового учета  амортизации основных средств.

    Амортизация определяется в порядке, предусмотренном статьями 256 - 259 гл. 25 НК РФ. По правилам налогового учета (глава 25 Налогового Кодекса РФ) начисление амортизации основных средств осуществляется двумя методами: линейным и нелинейным.

    Линейный  метод (аналогичен линейному способу по ПБУ 6/01) представляет собой равномерное списание стоимости, ежемесячное начисление одних и тех же сумм в процентах от первоначальной (восстановительной стоимости) имущества. Сумма отчислений получается путем деления первоначальной стоимости на срок полезного использования объекта в месяцах.

    Нелинейный  метод. Данный метод применяется только в налоговом учете. При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

    

,

    где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

          n – срок полезного использования основного средства в месяцах.

    Предполагает расчет амортизации исходя из того же срока полезного использования и остаточной стоимости ОС. При этом методе имущество будет амортизироваться быстрее. Здесь сумма начислений все время меняется и ежемесячно пересчитывается. Когда остаточная стоимость объекта при нелинейном методе составит 20 % от первоначальной (восстановительной), организация обязана перейти на линейный метод, поделить остаточную стоимость на оставшийся срок полезного использования и начислять амортизацию равными долями (п.5 ст. 259 НК).

    Налоговый кодекс устанавливает ограничения  на применение нелинейного метода в  отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую – десятую амортизационные группы.

    Предприятие может применять на эти группы только линейный метод, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. Для остальных основных средств организация вправе применять на выбор линейный или нелинейный метод.

    Выбранный предприятием метод начисления амортизации  может быть изменен в течение  всего периода начисления амортизации  по объекту амортизируемого имущества. При этом если организация сделала выбор в пользу нелинейного метода, ей следует иметь в виду, что обратный переход на линейный метод начисления амортизации она сможет осуществить не ранее чем через пять лет (п.1 ст.259 НК РФ в новой редакции), ограничений же по переходу с линейного на нелинейный метод отсутствует.

    Как видим, единственный способ начисления амортизации, одинаковый и для бухгалтерского, и для налогового учета эта  линейный. Для уменьшения расхождений  между бухгалтерским и налоговым  учетом и сближения двух систем целесообразно  применять линейный метод при начислении амортизации по основным средствам.

    Основанием  для начала ежемесячного начисления амортизации является Акт о приеме-передаче объекта основных средств №ОС-1,  №ОС-1а, №ОС-1б (Приложение 5), где в частности отражаются наименование объекта, инвентарный номер, первоначальная стоимость, дата ввода в эксплуатацию, дата изготовления и поступления в организацию и данные необходимые для начисления амортизации: срок полезного использования, способ и норма амортизационных отчислений.

    Кроме того данные по амортизации отражаются в инвентарных карточках. Бухгалтерия ведет инвентарные карточки в одном экземпляре: на каждый объект — по форме № ОС-6, на группу объектов — по форме № ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий — по форме № ОС-6б (Приложение 9).

    Записи  в инвентарные карточки производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-1б), об их перемещении форма № ОС-2 (Приложение 6), документов по дооборудованию, реконструкции, модернизации, капитальному ремонту - форма № ОС-3 (Приложение 7) и списанию - формы № ОС-4, № ОС-4а, № ОС-4б (Приложение 8), а также на основании технических паспортов и других документов.

    В инвентарных карточках приводятся основные данные по объекту на дату принятия к учету (первоначальная стоимость, срок полезного использования) и дату передачи (фактический срок эксплуатации, сумма начисленной амортизации), а также сведения о переоценке, внутреннем перемещении. Инвентарные карточки хранятся в бухгалтерии в картотеке.

    При журнально-ордерной форме ведения  бухгалтерского учета суммы начисленной  амортизации отражаются в журнале-ордере и ведомости:

1. Составляется ведомость начисленных сумм амортизации в разрезе групп основных средств и подразделений предприятия
2. Составляется журнал – ордер № 10 для отнесения начисленных сумм амортизации на затраты.
3. По выбывшим основным средствам сумма амортизации отражается в журнале – ордере № 13.
4. Данные журналов – ордеров № 10 и 13  отражаются в Книге «Журнал – Главная»

    На  основании книги «Журнал-главная» начисленная амортизация основных средств отражается в финансовой и статистической отчетности.

    Для учета амортизации основных средств  используют пассивный счет 02 "Амортизация  основных средств", предназначенный  для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Счет 02 "Амортизация основных средств"

корреспондирует со счетами: 

          по дебету                               по кредиту 

01 Основные средства                  02 Амортизация основных