Учет амортизации основных средств, нематериальных активов и их износа

    Счет 05 "Амортизация нематериальных активов" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы").

    При первом способе для накопления сумм амортизации используется пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

    По  кредиту счета ежемесячно отражаются суммы начисленной амортизации: 
Дебет 20 «Основное производство»

    23 «Вспомогательные производства»,

    25 «Общепроизводственные расходы»,

    26 «Общехозяйственные расходы»,

    44 «Расходы на продажу»

    Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».

    При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов  сумма начисленной по ним амортизации  списывается со счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в кредит счета 04 "Нематериальные активы".

    Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»

    Кредит 04 «Нематериальные активы».

    При втором способе первоначальная стоимость  нематериальных активов списывается  на счета затрат на производство (расходов на продажу) непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы»:

    Дебет 20 «Основное производство»

     23 «Вспомогательные производства»,

     25 «Общепроизводственные расходы»,

     26 «Общехозяйственные расходы»,

     44 «Расходы на продажу»

    Кредит 04 «Нематериальные активы».

    Этот  способ отражения амортизационных  отчислений в обязательном порядке  применяется по организационным  расходам и деловой репутации  организации. Они амортизируются в  течение 20 лет, но не более срока  деятельности организации. По другим нематериальным активам — по выбору организации.

    Если  амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете путем  уменьшения первоначальной стоимости  нематериальных активов, то после полного погашения их первоначальной стоимости эти объекты отражаются в бухгалтерском учете в условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации:

    Дебет 04 «Нематериальные активы»

    Кредит 91-1 «Прочие доходы».

    В условной оценке они учитываются  до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов.

    Аналитический учет по счету 05 "Амортизация нематериальных активов" ведется по отдельным  объектам нематериальных активов. При  этом построение аналитического учета  должно обеспечивать возможность получения  данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

    Счет 05 "Амортизация нематериальных активов"

    корреспондирует со счетами: 

             по дебету                               по кредиту 

04 Нематериальные активы             08 Вложения во внеоборотные

79 Внутрихозяйственные                  активы

   расчеты                            20 Основное производство

                                       23 Вспомогательные производства

                                       25 Общепроизводственные расходы

                                       26 Общехозяйственные расходы

                                       29 Обслуживающие производства

                                    и хозяйства

                                       44 Расходы на продажу

                                       79 Внутрихозяйственные расчеты

                                      97 Расходы будущих периодов

 

II. Экономическая характеристика предприятия

    1) Организационная структура и  основные экономические показатели деятельности ООО «Алми».

    Коммерческое  предприятие “Алми” зарегистрировано в соответствии с действующим  законодательством Российской Федерации, и приобретает права юридического лица с момента его регистрации  в администрации города Киров Кировской  области за рег.номером 1024301350457 в январе 2003 года. ООО "Алми" строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства РФ. Уставный капитал предприятия – 15 тысяч рублей.

    ООО «Алми» создано с целью извлечения прибыли. Основным и единственным видом деятельности предприятия является оптовая торговля электронными комплектующими. Под электронными комплектующими понимаются такие номенклатурные изделия как:

    - микросхемы;

    - резисторы;

    - диоды;

    - кварцевые резонаторы;

    - точные приборы измерения и много другое.

    Всего на складе предприятия находятся  около 8 тысяч видов товара.

    Основными покупателями и потребителями являются производственные предприятия г. Кирова и Кировской области.

    Отношения предприятия с другими юридическими и физическими лицами во всех сферах хозяйственной деятельности строятся на основе договора (контракта). Предприятие свободно в выборе предмета договора, определении обязательств, любых других условий хозяйственных взаимоотношений, не противоречащих действующему законодательству.

    Так как ООО “Алми” является малым  предприятием, то бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главным  бухгалтером.

    Число персонала ООО “Алми всего 4 человека.

    На  рисунке 1 представлена организационная  структура ООО "Алми".

    

    Рис.1 Организационная структура ООО  «Алми» 

    В организации используется линейная структура управления. Норма управляемости  соответствует рекомендуемым нормам (до 11 человек), кроме того отвечает требованиям экономичности и эффективности. Видно, что существует четкое разграничение компетенций. В виду того, что данная организационная структура применяется в малом предприятии, считаю, что она наиболее приемлемая.

    ООО “Алми” осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов своей деятельности, ведет статистическую отчетность в порядке, определяемом действующим законодательством, предоставляет данные в Государственную налоговую инспекцию и несет ответственность за их своевременное предоставление и достоверность. Предприятие работает по общепринятой системе налогообложения и является малым предприятием. Как следствие использует упрощенную систему отчетности (форма №1 «Бухгалтерский баланс» и форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»).

    Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств, а также иных ценностей, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе.

    Источниками формирования имущества предприятия  являются:

• денежные и материальные взносы учредителей;
• доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности;
• иные источники, не запрещенные законодательными актами РФ;

    Прибыль, остающаяся у предприятия после  уплаты налогов и других платежей в бюджет, поступает в полное его  распоряжение.

    В начале деятельности предприятие развивалось  стабильно  до 2006г. (небольшое число конкурентов). В дальнейшем появилось множество предприятий поставляющих аналогичную продукцию, как следствие сбои по сбыту изделий (продукции) и предприятие понесло убытки в 2006г. В 2007г., 2008г. предприятие постепенно восстанавливается.

    Анализируя  форму №1 и форму №2 (Приложение 12 и 13) отчетности видим, что в 2005г. прибыль ( до налогообложения) составляет   – 321 тыс. рублей

    организация в 2006г. приносит убытки – (23) тысячи рублей

    и в 2007г.  снова выравнивается и  приносит прибыль– 115 тыс. рублей.

    Соответственно  после налогообложения,

    в 2005г. – чистая прибыль составляла – 241 тысяч рублей.

    В 2006г. – как уже говорили, организация  несет убытки  - 23 тысячи рублей.

    И в 2007г. за отчетный период с 1 января по 31 декабря приносит прибыль – 89 тысяч рублей.

    Выручка от реализации товаров в 2005г. составила 5484 тысячи рублей, в том числе  себестоимость данных товаров  - 3977 тысяч рублей. В 2006г. и 2007г. выручка от реализации товаров падает примерно в 1,5 раза, так в 2006г. она составила – 3947 тысячи рублей (себестоимость товаров в том числе – 2874) и в 2007г. – 3014 (себестоимость – 2315 тысяч рублей).

    Рассчитав по данным показателям экономической  деятельности предприятия коэффициент  рентабельности продаж, вычисляемый  как отношение стр.050 (формы №2) к стр.010 (формы №2), делаем вывод о том, что деятельность предприятия мало рентабельна (2005г. – показатель равен 6%, в 2006г. и 2007г. он отрицательный,  0,006 и 3% соответственно годам).

    Проанализируем  форму отчетности №1 «Бухгалтерский баланс» (приложение 12.1, 12.2, 12.3):

    Вычислим  среднегодовую стоимость ОС и  оборотных активов:

    Среднегодовая стоимость ОС будет равна = (30+19+8)/3 = 19 тысяч рублей

    Среднегодовая стоимость ОА будет равна = (471+260+443)/3 = 391,33 тысячи рублей. 

     Анализ эффективности использования основных фондов

 

    Вычислив  рентабельность ОФ (для 2005г. составило 40,10%, 2006г. – отрицательный показатель, 2007г. – 19,73%), видим, что основные фонды ООО "Алми" – высокорентабельные средства предприятия были в 2005г. и восстанавливаются после «кризисного» (как мы видим по отчетности) 2006г. для предприятия. Рентабельность основных фондов имела высокое значение, которое достигало в 2005г. 40 с лишним процентов. И на конец 2007г. составляет достаточно приемлемое значение в 19,73%. Фондоотдача уменьшилась в 2 с лишним раза за 2006-2007 гг. с 14,15 до 6,68 руб. Это означает, что каждый рубль, вложенный в основные фонды приносит уже не 14,15 руб. выручки, а всего 6,68 руб. Фондоемкость, соответственно, увеличилась. Чтобы получить теперь 1 руб. выручки необходимо вложить в основные фонды 15, а не 7 копеек.