Учет амортизации основных средств, нематериальных активов и их износа

Согласно  российскому ПБУ 6/01 основные средства в ООО «Алми» принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Переоценка основных средств не осуществляется (п.2.1.5 Учетной политики ООО «Алми»)

Принятие  основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании  утвержденного руководителем организации  акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

Одним актом (накладной) приемки-передачи основных средств может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости, принимаемых к бухгалтерскому учету одновременно.

Единицей  бухгалтерского учета основных средств  является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

      При введении в эксплуатацию основного  средства (в данном случае, компьютер) создается унифицированная форма №ОС-1 «Акт о приемке-передаче объекта основных средств» (приложение 5), которая составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приемочной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации.

    В данном акте содержатся следующие обязательные реквизиты:

    а) наименование документа;

    б) дата составления документа;

    в) наименование организации, от имени  которой составлен документ;

    г) содержание хозяйственной операции;

    д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

    е) наименование должностей лиц, ответственных  за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

    ж) личные подписи указанных лиц.

   В актах  указывают наименование объекта, краткая характеристика объекта, первоначальная стоимость, срок полезного использования, определенный в соответствии с Классификацией Правительства РФ от 01.01.02 №1 (данное положение отражено в Учетной политике ООО «Алми», п.2.1.6) и способ начисления амортизации, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учёта основных средств.

Рассмотрим  документальный учет на конкретном примере (Приложение 5)

     Например, в ООО «Алми» к учету был принят объект основных средств – Компьютер (+ монитор LG), по стоимости 17857,63 руб. В бухгалтерии на данный объект составляется Акт о приемке – передаче объекта основных средств №00000005 от 12.09.05 по унифицированной форме ОС – 1 [Приложение 5], в котором кроме реквизитов организации – получателя, указано наименование объекта, амортизационная группа – 3, инвентарный номер – 00000060, на следующей странице указываются подробные сведения об объекте – первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету – 17857,63 руб., срок полезного использования в месяцах – 48, способ начисления амортизации – линейный, и другие сведения, необходимые при принятии объекта к учету.

      Членами приемочной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации, проводится испытание данного объекта ОС и делается заключение о его готовности к работе: Готов к работе.

«Акт  о приемке-передаче объекта основных средств» подписывается руководителем  организации и членами приемочной комиссии. Делается отметка о принятии ОС на ответственное хранение и указанный акт приемки-передачи, утвержденный руководителем организации, вместе с технической документацией после оформления передается в бухгалтерию организации, где делается запись в инвентарной книге и в форму ОС-1 делается отметка о проведенной записи.

     Выбытие основных средств в ООО «Алми» оформляется Актом о списании основных средств по форме ОС-4 (Приложение 6), в заполненном виде не представлен, поскольку по словам главного бухгалтера организации списание ОС с момента существования ОАО «Алми» еще не производились.

    Акт о списании объектов ОС, также имеет  обязательные реквизиты:

    а) наименование документа;

    б) дата составления документа;

    в) наименование организации, от имени  которой составлен документ;

    г) содержание хозяйственной операции;

    д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

    е) наименование должностей лиц, ответственных  за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

    ж) личные подписи указанных лиц.

    Состоит из 3 частей. В первой части указываются сведения о состоянии объекта ОС на дату списания, а именно наименование объекта ОС, инвентарный, заводский номер, дата выпуска, фактический срок эксплуатации, первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации и остаточная стоимость. Во второй части отражается краткая характеристика объекта ОС и в третей сведения о затратах, связанные со списание объекта ОС с бух. чета. списание объекта ОС отмечается в инвентарной карточке (книге) учета объектов ОС. И данная форма подписывается главным бухгалтером и руководителем организации.

    Выводы: формы по учету основных средств  являются унифицированными. Не использование  УФ формы №ОС-2, считаю логичным, поскольку  организация располагает одним  кабинетом и внутреннее перемещение  объектов ОС не имеет места. Унифицированная форма ОС-3 не описывается, поскольку в ней не находит отражение амортизация ОС, рассматривающаяся в данной курсовой работе.

 

3.3. Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств: бухгалтерский и налоговый аспекты.

     а) бухгалтерский учет амортизации ОС.

     На  предприятии торговли ООО «Алми» для целей бухгалтерского учета амортизация начисляется в соответствии с ПБУ 6/01, а для целей налогообложения - в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

Для учета  амортизации ОС в данной организации предусматривается сч. 02 «Амортизация основных средств».

Записи  по учету амортизации  приведем в виде регистрационного журнала

 

Иных  проводок за анализируемый период (3 квартал 2008г.) не было, но возможны:

    - при выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" с кредита счета 01 "Основные средства" (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

    - по окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основных средств списывается со счета 01 «Основные средства» на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Регистрами  синтетического учета по сч. 02 являются журнал - ордер по сч. 02 (Приложение 10.1).

     Регистром аналитического учета по сч.02 является развернутый журнал-ордер по сч. 02 (Приложение 10.2).

     В организации используется для ведения  бухгалтерского и налогового учета  программа 1С, в которой в результате проводок и заполнения регистров  синтетического и аналитического учета формируется достаточно большое количество видов отчетов, таких как:

     - оборотно-сальдовая ведомость

     - сводные проводки

     - шахматка

     - журнал-ордер по счету

     - журнал-ордер счета по субконто

     - анализ счета

     - карточка счета

     - анализ субконто

     В приложении приведены Оборотно-сальдовая  ведомость (Приложение 7) и Шахматка (Приложение 8) за анализируемый III квартал 2008г, в которых отображается сумма начисленной амортизации.

    б) налоговый учет амортизации  ОС.

     Для целей налогового учета амортизация начисляется линейным способом, ежемесячно, срок полезного использования определяется и распоряжением руководителя в пределах амортизационной группы в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством РФ от 01.01.02 №1. (Приложение 2, п.3.3)

     По  окончании месяца в целях налогового учета формируются следующие  проводки для начисления амортизации  основных средств

     Дт  Н 05.02 Кт 07.04. и отражаются в журнале-ордере и ведомости по счету Н 05.02 (Приложение 10.3). 

    Вывод: Амортизация основных средств для  целей бухгалтерского учета и  налогообложения  на изучаемом предприятии  в соответствии с учетной политикой  начисляется линейным методом, исходя из срока полезного использования  объектов основных средств, установленного  Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1), что существенно облегчает работу бухгалтерии.

     Кроме того, при начислении амортизации  в налоговом учете стоимость основных средств снижается с каждым месяцем на сумму амортизации, как следствие, и налог на имущество ежемесячно уменьшается. Также амортизация входит в состав косвенных расходов для определения налога на прибыль. В результате налог на прибыль тем меньше, чем больше амортизационные отчисления.

 

3.4. Инвентаризация  объектов основных  средств в организации  ООО «Алми».

    Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности организации обязаны  в соответствии со статьей 12 Федерального закона от 21.11.96 "О бухгалтерском учете" проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются их наличие, состояние и оценка. При этом порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (в частности, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности).

      Согласно  учетной политике по ООО «Алми» установлен следующий порядок и сроки проведения инвентаризации имущества перед составлением годовой бухгалтерской отчетности:

      - инвентаризация основных средств,  товарно-материальных ценностей,  денежных средств, денежных документов  проводится ежегодно по состоянию  на конец отчетного периода

      Для проведения инвентаризации имущества (обязательств) распорядительным документом за подписью руководителя создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия (Приложение 4) в составе:

      - председателя  Ожиганова М.Е.