Теоретическое обоснование отчета о прибылях и убытках

     Заполняется строка «Себестоимость продаж» по данным аналитического учета по субсчету 90 «Себестоимость продаж» (журнал – ордер  №11 или другой аналогичный регистр).

     Пример (продолжение). Себестоимость продукции собственного производства, которую ООО «Феникс» продало в 2010г., составила 2341 тыс.руб.,  а себестоимость продукции, проданной в 2009г., - 1500 тыс.руб.

     Фактическая себестоимость товаров, проданных  в 2011г., равна 500 тыс.руб.

     По  строке Себестоимость продаж отчета за 2010г. в круглых скобках следует  указать следующие суммы:

     в графе 3 – 2841 тыс.руб.;

     в графе 4 – 1500 тыс.руб.

     По  строке Валовая прибыль отражается разница между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.

     Пример  (продолжение). По строке Валовая прибыль 029 отчета о прибылях и убытках ООО «Феникс» должно указать следующие суммы:

     в графе 3 – 1159 тыс.руб. (4000-2841);

     в графе 4 – 500 тыс.руб. (2000-1500).

     По  строке Коммерческие расходы. По строке  Коммерческие расходы данной строке отражаются расходы, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения. К ним относятся расходы на транспортировку продукции, погрузочно-разгрузочные работы, комиссионные сборы, уплачиваемые посредническим организациям, расходы на рекламу, на представительские и другие аналогичные расходы.

     В бухгалтерском учете сумма затрат, отражаемых по строке  Коммерческие расходы, группируется по дебету счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу».

     Строка  Коммерческие расходы  заполняется по данным аналитического учета к субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» (журнал-ордер № 11 или другой аналогичный регистр).

     В принципе, расходы на продажу следует  учитывать на отдельном субсчете, для чего в рабочем плане счетов следует предусмотреть для данных затрат субсчет 90-7 «Расходы на продажу».

     Пример. В 2010г. ООО «Феникс» израсходовало 100 тыс.руб. на доставку продукции покупателям. В 2009г. на эти цели было истрачено 40 тыс.руб.

     Организация включает всю сумму коммерческих расходов в себестоимость продукции, проданной в отчетном периоде.

     По  строке Коммерческие расходы формы Отчета о прибылях и убытках ООО «Феникс» должно отразить в круглых скобках следующие суммы:

     в графе 3 – 100 тыс.руб.;

     в графе 4 – 40 тыс.руб.

     По  строке Управленческие расходы отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 90 «Продажи».

     Строка  Управленческие расходы формируется в случае, когда учетной политикой организации предусмотрено единовременное признание таких расходов в составе расходов текущего периода, то есть оценка незавершенного производства и готовой продукции осуществляется по прямым статьям затрат.

     В случае если в учетной политике организации  порядок списания общехозяйственных  расходов непосредственно на дебет  счета 90 «Продажи» не принят, а списываются  общехозяйственные расходы в  дебет счета 20 «Основное производство», то в этом случае их долю, относящуюся  к проданной продукции (работам, услугам), следует указать по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

     Строка «Управленческие расходы» заполняется по данным аналитического учета к субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» (журнал-ордер № 11 или другой аналогичный регистр).

     В принципе, общехозяйственные расходы  также следует учитывать на отдельном  субсчете, для чего в рабочем плане  счетов следует предусмотреть субсчет 90-6 «Общехозяйственные расходы».

     Строка  Прибыль (убыток) от продаж. Данные строки Прибыль (убыток) от продаж определяются расчетным путем, как разность между выручкой (строка Выручка) и расходами организации (строки Себестоимость продаж, Коммерческие расходы и Управленческие расходы).

     Если  в отчетном периоде организация  получила убыток, то он показывается в  круглых скобках.

     Пример. В 2010г. административные расходы ООО «Феникс» составил 40 тыс.руб., а в 2009г. – 50 тыс.руб.

     Кроме того, предприятие в 2010г. уплатило налог  на пользователей автомобильных  дорог в размере 35 тыс.руб., а в 2009г. – 50 тыс.руб.

     ПО  строке Управленческие расходы  формы Отчета о прибылях и убытках ООО «Феникс» должно в круглых скобках показать следующие суммы:

     в графе 3 – 75 тыс.руб. (45+35);

     в графе 4 – 100 тыс.руб. (50+50).

     Строка Прибыль (убыток) от продаж. Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» заканчивается определением финансового результата от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

     Показатель  строки «Прибыль (убыток) от продаж»  определяется расчетным путем: валовая прибыль минус коммерческие расходы минус управленческие расходы. Если в отчетном периоде организация получила убыток, то он показывается в круглых скобках, как и все остальные вычитаемые статьи данного раздела («Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы»).

     Пример. По строке Прибыль (убыток) от продаж  формы Отчета о прибылях и убытках ООО «Феникс» должно указать следующие суммы:

     в графе 3 – 984 тыс.руб. (4000-2841-100-75);

     в графе 4 – 360 тыс.руб. (2000-1500-40-100).

     Строки  Проценты к получению и Проценты к уплате.

     Строка  Проценты к получению заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91-1 «Прочие доходы» (журнал-ордер №15 или другой аналогичный регистр); строка «Проценты к уплате» - по данным аналитического учета по субсчету 91-2 «Прочие расходы». Сумма по строке «Проценты к уплате» показывается в круглых скобках.

     Пример. В 2010г. ООО «Феникс» заплатило проценты по кредитам в сумме 20 тыс.руб. В 2009г. проценты по кредитам составили 10 тыс.руб.

     По  строке Проценты к уплате  формы Отчета о прибылях и убытках ООО «Феникс» в круглых скобках указывает следующие суммы:

     в графе 3 – 20 тыс.руб.;

     в графе 4 – 10 тыс.руб.

       Строка Доходы от участия в других организациях. Организация, имеющая финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по данной строке отражает доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами.

     Строка  «Доходы от участия в других организациях»  заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91-1.

     Пример. В 2010г. ООО «Феникс» получило дивиденды в сумме 40 тыс.руб. В 2009г. предприятие дивидендов не получило.

     По  строке Доходы от участия в других организациях формы Отчета о прибылях и убытках ООО «Феникс» должно проставить:

     в графе 3 – 40 тыс.руб.;

     в графе 4 – прочерк.

     По  строке Прочие  доходы. Строка заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91-1 (журнал-ордер №15 или другой аналогичный регистр).

     Пример. В 2010г. ООО «Феникс» начислило налог на имущество в сумме 5 тыс.руб. В 2009г. сумма этого налога составляла 3 тыс.руб.

     По  строке Прочие расходы формы Отчета о прибылях и убытках в круглых скобках предприятие должно указать следующие суммы:

     в графе 3 – 5 тыс.руб.;

     в графе 4 – 3 тыс.руб.

     По  строке Прочие расходы

     Строка  «Прочие расходы» заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91-2 (журнал-ордер №15 или другой аналогичный  регистр). Сумма показывается в круглых  скобках.

     Пример. По строке  Прибыль (убыток) до налогообложения формы Отчета о прибылях и убытках ООО «Феникс» должно указать следующие суммы: в графе 3 – 999 тыс.руб. (984-20+40-5);

     в графе 4 – 347 тыс.руб. (360-10-3).

     Строка  Отложенные налоговые активы. Появление в отчете о прибылях  и убытках статьи «Отложенные налоговые активы» связанно с принятием новой методики отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». [22]

     Отложенный  налоговый актив  – это та часть отложенного налогового актива на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетном или в последующих отчетных периодах .

     Для исчисления суммы отложенного налогового актива (ОНА) определяют величину вычитаемых временных разниц (ВВР), а затем величину ВВР умножают на ставку налога на прибыль.

     Строка  «Отложенные налоговые  обязательства». В форме отчета о прибылях и убытках эта статья появилась также в связи с принятием ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

     Отложенное  налоговое обязательство  – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п.15 ПБУ ).

     Для определения суммы отложенного  налогового обязательства  (ОНО) определяют величину налогооблагаемых временных  разниц (НВР), а затем величину НВР умножают на ставку налога на прибыль.

     Строка  «Текущий налог на прибыль». По данной строке показывается сумма налога на прибыль, которую организация должна заплатить в бюджет. Ее можно рассчитывать и по данным налогового учета, и по данным бухгалтерского учета.

     Для определения текущего налога на прибыль  следует произвести следующий расчет: к сумме условного расхода по налогу на прибыль (УПНП) прибавить постоянные налоговые обязательства (НПО) и отложенные налоговые активы (ОНА) и вычесть отложенные налоговые обязательства (ОНО) и постоянные налоговые активы (ПНА). При этом суммы возникших отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств должны быть откорректированы на сумму их погашения.

     Сумма текущего налога на прибыль должна соответствовать  сумме налога, отраженной в декларации по налогу на прибыль.

     Показатель  Налог на прибыль и другие аналогичные обязательные платежи, строка текущий налог на прибыль, включает суммы налога на прибыль и иных платежей в бюджет, учтенные в течение отчетного года по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», в том числе начисления налогов, штрафные санкции за несвоевременное исполнение обязательств по платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды и за счет прибыли. В бухгалтерском учете начисление налога на прибыль отражается проводкой: Дт 99 Кт 68 – начислен в бюджет налог на прибыль.

     Пример. В 2010г. налогооблагаемая прибыль ООО «Феникс» составила 1500 тыс.руб., а сумма налога на прибыль – 525 тыс.руб. В 2009г. налогооблагаемая прибыль составила 390 тыс.руб., а сумма налога на прибыль – 117 тыс.руб.

     По  строке Текущий налог на прибыль  формы Отчета о прибылях и убытках ООО «Феникс» должно указать следующие суммы:

     в графе 3 – 525 тыс.руб.;

     в графе 4 – 117 тыс.руб.

     Строка  «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Показатель строки рассчитывается следующим образом: прибыль (убыток) до налогообложения (т.е. бухгалтерская прибыль) плюс отложенные налоговые активы минус отложенные налоговые обязательства минус текущий налог на прибыль.