Теоретическое обоснование отчета о прибылях и убытках

• Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто - выручка);
• Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);
• Валовая прибыль;
• Коммерческие расходы;
• Управленческие расходы;
• Прибыль/убыток от продаж;
• Проценты к получению;
• Проценты к уплате;
• Доходы от участия в других организациях;
• Прочие доходы;
• Прочие расходы (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н);
• Прибыль / убыток до налогообложения;
• Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;
• Прибыль / убыток от обычной деятельности (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н);
• Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток));

• организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчётность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года. [10]

     Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и  Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам  и по всему народному хозяйству  в целом.

     Для того чтобы отчет о прибылях и  убытках и вытекающие из него сведения в пояснительной записке –  текстовой части бухгалтерского отчета – смогли отобразить фактическую  доходность организации, в нормативных  документах формулируются принципы построения отчета о прибылях и убытках.

     В нормативных документах, а также  в специальной литературе формулируются  различные требования к составлению  отчета о прибылях и убытках. Так, структура отчета о прибылях и убытках в соответствии с п.23 ПБУ 4/99 предусматривает раздельно раскрывать в отчете, как минимум, выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы.[4] ПБУ 10/99 «Расходы организации» содержит требование выделять в отчете о прибылях и убытках характер деятельности, вид доходов, размер и условия получения для признания поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. [2] Указанные выше требования и рекомендации можно объединить в пять экономических принципов составления отчета о прибылях и убытках:

• недопущение взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета финансового результата методом брутто);
• детализация доходов и расходов по видам (принцип детализации доходов и расходов);
• детализация затрат по функциям управления – производство, управление и сбыт (принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления);
• отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду (принцип периодизации);
• разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности (принцип разделения результатов).

     Рассмотрим  указанные принципы более подробно.

     Принцип расчета финансового  результата методом  брутто предусматривает отражение всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов. Метод нетто, напротив, допускает суммирование (взаимозачет) однородных доходов и расходов, при этом отражается лишь результат сложения.

     Только  расчет финансового результата по методу брутто в состоянии обеспечить требуемую  норму Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 40), запрещающую взаимозачет между статьями активов и пассивов баланса, статьями прибылей и убытков на счете прибылей и убытков. Указанную правовую норму обязаны применять все хозяйствующие субъекты за исключением субъектов малого предпринимательства, которые применяют упрощенную систему бухгалтерского учета и налогообложения.

     Принцип построения отчета о  прибылях и убытках  по функциям управления предполагает относить доходы и расходы к определенным областям деятельности организации и таким образом оценить их экономическое действие. Следует подчеркнуть, что отнесение доходов к отдельным сферам деятельности организации в известной мере условно.

     Если  в отношении расходов кроме прямого  отнесения можно воспользоваться  некоторыми методами их распределения, то однозначно причислить доходы к  центрам возникновения в производстве, сбыте или управлении практически  сложно. Дальнейшее подразделение доходов  и расходов в отчете о прибылях и убытках согласно ПБУ 4/99, например, по изделиям или рынкам сбыта производится на основе учетной политики и учредительных  документов в пояснительной записке. При этом организация в праве отказаться от проведения таких сведений, если их опубликование способно причинить ей значительный ущерб.

     Принцип периодизации. В отчете о прибылях и убытках отражаются части издержек и поступлений, относящихся к данному отчетному периоду, в котором была произведена продукция или оказаны услуги, как доход. Такая периодизация поступлений служит основой для периодизации затрат. Затраты как расходы относятся к тому периоду, в котором согласно принципу начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. [12] 

     1.3 Особенности деятельности организации. 

     Общества  с ограниченной ответственностью «Феникс» (сокращенное наименование – ООО  «Феникс»), учреждено в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», другими нормативными актами, регулирующими создание и деятельность предприятий на территории РФ и Учредительным договором о создании Общества.

     Общество  создано решением Собрания Участников (Протокол № 1 от 03.08.1999 г.) Месторасположение  ООО «Феникс» находится в Приморском крае, г. Владивосток. Численность работников определяется действующим штатным  расписанием.

     Общество  является юридическим лицом с  момента его государственной  регистрации, в своей деятельности руководствуется действующим законодательством  и настоящим уставом, имеет самостоятельный  баланс и счета в банках. Общество создано на неограниченный срок.

     Общество  в целях реализации государственной, социальной, экономической и налоговой  политики несет ответственность  за сохранность документов (управленческих,  финансово-хозяйственных, по личному  составу и других);  обеспечивает передачу на государственное хранение документов, имеющих научно-историческое значение в Центральные Архивы Москвы в соответствии с перечнем документов, согласованным с объединением «Мосгорархив»;  хранит и использует в установленном порядке документы по личному составу.

     Основной  целью Общества является извлечение прибыли и наиболее полного и  качественного удовлетворения потребностей российских и иностранных предприятий  и граждан в услугах (продукции, работах), оказываемых Обществом.   

     Основным  видом деятельности общества является:

     - внешнеторговая деятельность;

     - оказание услуг, торгово-посредническая, агентная деятельность;

     - транспортно-экспедиторские услуги.

     Общество  в праве осуществлять и другие виды деятельности:

     - инвестиционная деятельность;

     - оптовая и розничная торговля  товарами народного потребления  и продукции питания;

     - торгово-закупочные, маркетинговые,  рекламно-сервисные, посреднические  и консультационные услуги, оказание  представительских услуг в том числе с зарубежным фирмам на территории страны;

     - организация туризма, включая  международный, по разным направлениям;

     - оказание рекламных услуг с  использованием всех видов средств  массовой информации;

     - благотворительная и спонсорская  деятельность;

     - организация сети магазинов, кофе, ресторанов, гостиниц и других  сервесно - бытовых комплексов;

     - открытие и эксплуатация торговых  точек и торговых домов;

     - консалтинговая деятельность;

     - производство товаров народного  потребления;

     - реализация автотранспортных средств  и номерных запчастей;

     - оказание агентских представительских  услуг;

     Общество  вправе осуществлять любые другие, не запрещенные и не ограниченные законом виды деятельности.

     По  видам деятельности, подлежащим лицензированию, Общество получает лицензии в установленном  порядке.

     Общество  осуществляет внешнеэкономическую  деятельность в установленном законодательном  РФ порядке.

     Имущество общества составляют основные фонды  и оборотные средства, а также  иное имущество, стоимость которого отражается на его самостоятельном  балансе.

     Источниками имущества Общества являются собственные  привлеченные (заемные) средства.

     К собственным средствам относятся  Уставный капитал Общества, фонды, создаваемые  Обществом в порядке определенном Общим Собранием Участников, средства, полученные в оплату предоставленных  услуг, доходы от ценных бумаг.

     Общество  является собственником своего имущества.

     Прибыль, остающаяся у Общества после уплаты налогов и других платежей в бюджет (чистая прибыль), поступает в полное его распоряжение и используется Обществом самостоятельно.

     Общество  не обязано публиковать отчетность о своей деятельности, за исключение случаев, предусмотренных действующим  законодательством.

          Действующая в настоящее время  организационная структура Общества  утверждена 1 июня 2002 г. генеральным  директором Общества и составляет 15 человек. 

      Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме автоматизированным методом  (1С: Предприятие, 1С: ЗарплатаКадры). При расчете заработной платы на компьютере вся информация о работниках хранится в соответствующей информационной базе, и программное обеспечение позволяет выдавать результаты расчета заработной платы. Бухгалтерский учет ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

      Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы на ООО «Феникс» используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26.

     Пример. ООО «Феникс» осуществляет два вида деятельности: производство продукции и оптовую торговлю. В 2010г. предприятие реализовало продукцию собственного производства на сумму 3600 тыс.руб. (в том числе НДС – 600 тыс.руб.), а выручка от продажи товаров составила 1200 тыс.руб. (в том числе НДС – 200 тыс.руб.).

     В 2009г. ООО «Феникс» продало продукцию  собственного производства на 2400 тыс.руб. (в том числе НДС – 400 тыс.руб.), а оптовой торговлей не занималась.

     Рассмотрим  порядок заполнения формы  «Отчета  о прибылях и убытках» за 2010г., используя  данные нашего примера.

     По  строке 010 следует отразить показатели:

     в графе 3 – 4000 тыс.руб. (3600-600+1200-200);

     в графе 4 – 2000 тыс.руб. (2400-400). 

     Строка Себестоимость продаж. По данной строке отражаются расходы по обычным видам деятельности, выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг по которым отражена по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, услуг, работ (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)». [8]