Теоретическое обоснование отчета о прибылях и убытках

     Пример. По строке Чистая прибыть (убыток) 190 формы Отчета о прибылях и убытках ООО «Феникс» должно указать следующие суммы:

     в графе 3 – 478 тыс.руб.;

     в графе 4 – 240 тыс.руб.см. [9] (Приложение А).

     Глава 2. Отчет о прибылях и убытках.

     2.1 Содержание отчета о прибылях  и убытках. 

     В отчете о прибылях и убытках отражаются финансовые результаты деятельности организации  за отчетный период и аналогичный  период предыдущего года. [12]

     Учет  и отражение в отчетности доходов  и расходов регламентированы ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

     Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в  форме Отчета о прибылях и убытках нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

     Все расходы организации, а также  показатели, имеющие отрицательные  значения, в отчете о прибылях и  убытках показывают в круглых  скобках.

     Данный  отчёт согласно ПБУ 4/99 должен показывать доходы и расходы с подразделением по обычным видам деятельности и  прочим. [4]

     Составляя отчёт о прибылях и убытках, необходимо иметь в виду следующее:

• все данные в отчёте показываются нарастающим итогом с начала года;
• существенные показатели в отчётности показываются отдельно (существенными признаются те показатели, без знания которых пользователи отчётности не смогут оценить финансовое положение организации и результаты её деятельности; несущественные показатели объединяются). [20]

     Отчет характеризует финансовые результаты деятельности организации (счет 99 «Прибыли и убытки») за отчетный период и должен содержать следующие числовые показатели:

     - Выручка от продажи товаров,  продукции, работ, услуг за  вычетом налога на добавленную  стоимость, акцизов и т.п. налогов  и обязательных платежей (нетто  - выручка);

     - Себестоимость проданных товаров,  продукции, работ, услуг (кроме  коммерческих и управленческих  расходов);

     - Валовая прибыль;

     - Коммерческие расходы;

     - Управленческие расходы;

     - Прибыль/убыток от продаж;

     - Доходы от участия в других  организациях;

     - Проценты к получению;

     - Проценты к уплате;

     - Прочие доходы;

     - Прочие расходы (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

(см. текст в предыдущей редакции);

          - Прибыль / убыток до налогообложения;

          - Текущий налог на прибыль в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы);

          - Изменение отложенных налоговых  обязательств;

          - Изменение отложенных налоговых  активов;

          - Прочее;

          - Чистая прибыль (убыток);

СПРАВОЧНО

           - Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

           - Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль  (убыток) периода;

           - Совокупный финансовый результат  периода;

           - Базовая прибыль (убыток) на акцию;

           - Разводненная прибыль (убыток) на  акцию;

     Если  организация занимается несколькими  видами деятельности, в отчете о прибылях и убытках можно показать доходы и расходы по каждому из них или привести необходимые разъяснения в пояснительной записке. [20]

     Те  доходы и расходы, которые организация  считает существенными (и по количественному, и по качественному признаку), тоже должны отражаться отдельно. Соответствующие  статьи отчета в этом случае расшифровываются дополнительно введенными строками «в том числе» или «из них»". Некоторые виды доходов и расходов можно расшифровать в специальном разделе отчета о прибылях и убытках «Расшифровка отдельных прибылей и убытков». Организация вправе выбрать, что больше отвечает ее потребностям: заполнение этого раздела или введение дополнительных строк в основную таблицу. [13]

     Однако  если у организации нет каких-либо видов доходов, расходов, хозяйственных  операций, строки для которых предусмотрены  в рекомендованном Минфином России образце отчета о прибылях и убытках, эти строки в отчет включать не следует (п. 5 приказа Минфина N 67н). Это учтено при автоматическом формировании регламентной отчетности в программе 1С. Печатная форма отчета о прибылях и убытках выходит в сокращенном варианте только по заполненным строкам.

     Составляется  отчет о прибылях и убытках по данным счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». При формировании отчета за 1-е полугодие 2010 года в графе 3 «За 20___г. отчетный период» отражаются обороты по счетам за 1-е полугодие 2010 года, в графе 4 «За 20___г. аналогичный период предыдущего года» - обороты за 1-е полугодие 2009 года. Их переносят в отчет из графы 4 отчета о прибылях и убытках за 1-е полугодие прошлого года. [25]

     В бухгалтерской отчетности можно  привести данные более чем за два  года, если организация считает это  целесообразным и соответствующее  положение есть в приказе по учетной  политике. В этом случае в отчет, который формирует организация, добавляются дополнительные графы.

     Если  данные за предыдущие годы несопоставимы с данными за отчетный год вследствие изменений в нормативных актах или в учетной политике, то показатели предыдущих лет должны быть скорректированы. В регистры бухгалтерского учета при этом изменения не вносятся. 
 

     2.2 Техника составления отчета о  прибылях и убытках. 

     Отчет о прибылях и убытках состоит из четырех разделов:

     1. «Доходы и расходы по обычным  видам деятельности» 

     2. «Прибыль (убыток) от продаж»

     3. «Прибыль (убыток) до налогообложения» 

     4. «Чистая прибыль (убыток) отчетного  года» 

     Также в Отчете представлена справочная информация и расшифровка отдельных прибылей и убытков. [16]

     Главными  составляющими отчета являются выручка  от продажи товаров, продукции, работ, услуг; себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг; валовая  прибыль, коммерческие расходы и  управленческие расходы.

     Строка  «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей)».

     По  строке Выручка  отражаются доходы, полученные от обычных видов деятельности организации. Согласно п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденному приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, (далее по тексту ПБУ 9/99), доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

     Выручка — это сумма поступлений денежных средств и иного имущества и (или) дебиторской задолженности. Если сумма поступивших денежных средств меньше суммы дебиторской задолженности, выручка отражается в размере поступивших денежных средств и неоплаченной части дебиторской задолженности. В выручку от реализации продукции также необходимо включать суммовые разницы.

     В бухгалтерском учете выручка  отражается на счете 90 «Продажи». Согласно п. 12 ПБУ 9/99, выручка признается при наличии следующих условий:

• право на получение этой выручки вытекает из конкретного договора или может быть подтверждено иным образом;
• можно точно определить сумму выручки;
• организация получила в оплату выручки актив (имеет место увеличение экономических выгод организации) либо гарантии такой оплаты (имеет место уверенность в том, что произойдет увеличение экономических выгод организации);
• право собственности на продукцию перешло к покупателю или работа принята заказчиком;
• можно определить величину расходов, которые произведены или будут произведены в связи с получением данной выручки.

     В основу формирования Отчета положен  принцип начисления, или, как его  еще называют, допущения временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности.

     В соответствии с принципом начисления выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг определяется по моменту  их отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов. Выручка отражается в размере  поступивших денежных средств и  неоплаченной части дебиторской  задолженности. [5]

     Если  договором обусловлен момент перехода права владения, пользования и  распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и риска ее случайной  гибели от организации к покупателю (заказчику) после момента поступления  денежных средств в оплату отгруженной  продукции (товаров) на расчетный, валютный и иные счета организации в банках либо в кассу организации непосредственно, а также зачета взаимных требований по расчетам, то выручка от продажи такой продукции (товаров) включается в Отчет на дату поступления денежных средств (зачета). Аналогичный порядок применяется в отношении выполненных работ, оказанных услуг. [18]

     При договоре мены выручка от продажи  товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете организаций, выступающих по договору в качестве покупателей, одновременно после исполнения обеими сторонами обязательств передать соответствующие товары.

     В случае продажи товаров по договорам  комиссии или поручения (кроме розничной  торговли, общественного питания, аукционной торговли) с участием в расчетах в бухгалтерском учете комитента (доверителя) выручка от продажи  товаров отражается по времени получения  отчета комиссионера или поверенного  об отгрузке товаров покупателю (заказчику). При этом время получения отчета не должно превышать разумного срока  прохождения таких документов. [5]

     В соответствии с кассовым методом  бухгалтерского учета определение  выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг осуществляется на дату поступления денежных средств на расчетный или валютный счет за отгруженную  продукцию (либо зачета взаимных требований).

     Строка  Себестоимость продаж.

     По  строке Себестоимость продаж отражаются расходы по обычным видам деятельности организации, выручка от реализации которых отражена по строке Выручка Отчета.

     Согласно  п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного  приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, (далее по тексту — ПБУ 10/99), расходы по обычным видам деятельности — это расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Также расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

     В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы  признаются в бухгалтерском учете  при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• можно точно определить сумму расхода;
• организация передала в оплату расхода актив (имеет место уменьшение экономических выгод организации) либо гарантии такой оплаты (имеет место уверенность в том, что произойдет уменьшение экономических выгод организации). [2]

     Если  в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных выше условий, в  бухгалтерском учете организации  признаются не расходы, а дебиторская  задолженность.

     Предприятия, занимающиеся производством и продажей продукции, по строке Себестоимость продаж Отчета отражают величину расходов, связанных с выпуском готовой продукции, реализованной покупателям. Другими словами, по данной строке указываются суммы, списанные с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».