Отчет о прибыли и убытках

Отчет о прибыли  и убытках

 

В соответствии с МСФО 1 отчет о прибыли и убытках (ОПУ) должен как минимум включать следующие элементы:

1. Выручка;
2. Результаты от операционной деятельности;
3. Затраты по финансированию;
4. Долю прибылей и убытков акционерных компаний и совместной деятельности, рассчитанных по методу участия;
5. Расходы по налогу;
6. Прибыли и убытки от обычной деятельности;
7. Результат чрезвычайных обстоятельств;
8. Доля меньшинства
9. Чистая прибыль (убыток) за период.

Дополнительные статьи должны представляться в ОПУ, когда это необходимо для полного и достоверного раскрытия финансовых результатов деятельности компании.

В соответствии с МСФО 1 приведены два альтернативных варианта классификации операционных и иных затрат:

1 вариант – естественная  схема (формат);

2 вариант – функциональная схема.

Естественная схема  классификации расходов означает их классификацию по природе происхождения  расходов. Расходы при этом различаются  по их характеру:

• расходы на заработную плату;
• амортизационные отчисления;
• расходы на приобретение материалов и др.

Функциональная схема  распределения затрат предполагает классификацию по функциям расходов. Предполагает разбиение затрат на классы в соответствии с их функцией:

• себестоимость продаж;
• коммерческие расходы;
• общехозяйственные расходы и т.д.

Элементы, обозначенные как обязательные для раскрытия, должны быть представлены независимо от метода анализа расходов.

В международной практике ОПУ большинства компаний представляют собой сочетание функционального  и естественно подхода.

Естественная схема ОПУ

1 Выручка 2 Прочий операционный  доход		Х Х
3 Изменение в запасах  продукции и НЗП 4 Использованное сырье  и расходные материалы 5 Заработная плата 6 Расходы на амортизацию	Х   Х   Х Х		ЕСТЕСТВЕННЫЙ ФОРМАТ
7 Суммарные операционные  расходы 8 Прибыль от операционной деятельности		(Х)   Х

 

 

 

Функциональный формат ОПУ

1 Выручка 2 Себестоимость 3 Валовая прибыль 4 Прочий операционный  доход 5 Административные расходы 6 Прочий операционный  расход 7 Прибыль от операционной  деятельности

Х (Х) Х Х (Х) (Х) Х

 

Элементы ОПУ

1. Доход от  обычных операций (доходы от продаж и др. видов операционной деятельности). Доходы от продаж представляют собой расходы покупателей на товары и услуги, предоставленные им за определенный период. В данном разделе отчета должна содержаться информация о скидках на товары и услуги и о всех поступлениях денежных средств от продажи. На основе этих данных рассчитывается чистая выручка от продаж.

2. Себестоимость  реализованных товаров или продукции представляет собой стоимость всех проданных за период единиц запасов. Порядок определения стоимости реализованных запасов сильно зависит от способа ведения учета запасов.

Запасы предприятия  включают несколько элементов: для  торговых предприятий – это запасы товаров; для производственных предприятий  – это запасы сырья, материалов, НЗП и готовой продукции. С запасами предприятия связаны следующие учетные проблемы:

1) Отражение запасов  в учете, т.е. определение момента  отражения запасов в учете,  выбор системы учета запасов,  отражение скидок и возврата  закупленных товаров;

2) Оценка запасов, т.е.  методы расчета себестоимости  запасов (средневзвешенная, ФИФО, по  единице закупки);

3) Отражение запасов  в отчетности – это оценка  запасов по наименьшей из двух  стоимостей, т.е. по себестоимости  или рыночной стоимости.

Существуют два метода учета запасов: периодический и  непрерывный. Согласно периодическому способу постоянно ведется учет только операций прихода товаров (закупок), а себестоимость реализованных  товаров определяется в конце  месяца с помощью проведения инвентаризации. Согласно непрерывному способу учитывается каждая операция по приходу и расходу товаров.

Периодический способ учета запасов

Если организация занимается торговой деятельностью, объем ее запасов  на начало года суммируется суммой чистых закупок (т.е. закупки, скорректированные на величину полученных скидок, стоимость возвращенных товаров) для того, чтобы определить стоимость товаров, готовых к продаже. Далее из этого показателя вычитается стоимость товаров на складе на конец года, и полученный результат представляет собой стоимость реализованной продукции.

Если организация занята в сфере производства, то расчет стоимости реализованной продукции происходит по следующей схеме: объем произведенной продукции суммируется с запасами компании на начало отчетного периода, тем самым определяется стоимость запасов, готовых к продаже, от этой величины вычитаются запасы на конец периода. Полученный результат представляет собой стоимость реализованной продукции. Для того чтобы определить стоимость произведенной продукции необходимо сложить величину прямых затрат на материалы с другими затратами на производство, при этом рассчитывается стоимость материалов, отпущенных в производство в отчетном периоде. Скорректировав полученную величину на стоимость запаса материалов на конец периода и стоимость НЗП, получаем стоимость реализованной продукции.

 

Пример:

Сальдо начальное (4*10$)=40$
Постоянный учет	Периодический учет
Приобретен товар (10*10$)=100$
Запасы 100$	Закупки 100$
Счета к оплате 100$	Счета к оплате 100$
Продажа в кредит (6*15$)=90$
Счета к получению 90$	Счета к получению 90$
Продажи 90$	Продажи 90$
Себестоимость продаж 60$	Расчет
Запасы 60$	Запасы на конец: 8ед.*10$=80$
	Себес-ть продаж: 40+100-80=60$
Запасы на конец: 40+100-60=80$	Запасы на конец 80$
	Себес-ть реализованных  товаров 60$
	Закупки 100$
	Запасы на начало 40$

 

 

Отчет о прибыли и убытках

(для периодического  учета)

 

Показатели			2004 г.			2005 г.
Выручка					133			200
	Закупка материалов Входящее сальдо Исходящее сальдо		500 - (250)			325 250 (383)
		Расход материалов		250			192
	Заработная плата Входящее сальдо готовой  продукции Исходящее сальдо готовой продукции			200 - (360)			104 360 (447)
		Себес-ть реализованной  продукции			(90)			(209)
		Валовой доход			43			(9)

 

3. Операционный  расход. К данному элементу относятся расходы, связанные с непосредственной деятельностью компании, но отличные от затрат, относимых на себестоимость реализованной продукции. Обычно операционные расходы делят на две группы: коммерческие и общехозяйственные. К группе коммерческих расходов относят все расходы, необходимые для сбыта продукции. К общехозяйственным расходам относят затраты организации, связанные с общей деятельностью компании.

4. Прибыли и  убытки. По этой статье представлены прибыли и убытки, являющиеся редкими или необычными для компании. Примером подобных прибылей и убытков обычно является списание стоимости запасов, списание дебиторской задолженности, последствия забастовок, изменение валютного курса и т.д.

5. Прочие прибыли  и убытки. Эта статья представлена прибылями и убытками, несвязанными с основным видом деятельности. (Результаты от списания основных средств, доходы, полученные в виде процентов, полученные в виде дивидендов). В некоторых случаях прибыли или убытки от обычных видов деятельности компании требуют отдельного дополнительного раскрытия:

• расходы по реструктуризации бизнеса;
• прибыли и убытки от списания долгосрочных инвестиций;
• результаты от прекращающих видов деятельности.

6. Доля расходов  по налогу на прибыль.

7. Чрезвычайные  статьи. Этот раздел содержит информацию о финансовых результатах компании, возникших в результате редких для нее хозяйственных операций (убытки от природных катаклизм, убытки, возникающие вследствие экспроприации активов).

8. Доля меньшинства. При составлении консолидированной отчетности возможно три варианта градации вклада в активы или владения активами компании:

• если владеют 20% акций, то в отчетности сумма владения отражается как инвестиции;
• если от 20% до 50%, то включают все активы и обязательства в отчетность компании в процентах от доли владения;
• если от 50% до 100%, то те, кто владеет меньшим пакетом акций является меньшинством, и компания, владеющая большим пакетом акций, показывает свои обязательства перед меньшими акционерами, это и есть доля меньшинства.

Структура Отчета о прибыли  и убытках

Выручка Себестоимость Валовая прибыль

Коммерческие расходы Общехозяйственные расходы Прибыль от продолжающейся деятельности

Прибыль или убыток от прекращающейся деятельности Доход от продажи подразделений  компании

Прибыль от обычной деятельности организации

Налог на прибыль без чрезвычайных событий

Прибыль после налогообложения

Чрезвычайные события Чистая прибыль без доли меньшинства

Доля меньшинства Чистая прибыль с долей меньшинства

Доход на акцию