Теоретические аспекты учёта основных средств

     Списание  затрат при вводе в эксплуатацию объектов отражается учетной записью:

       дебет счета 86

       кредит счета 98 субсчет 2 «Безвозмездное поступление».

Учет выбытия основных средств

     Согласно  ПБУ 6/01 объекты основных средств  выбывают в следующих случаях:

      - их реализации;

       - их ликвидации;

       - их передачи (дарение, безвозмездная передача);

       - внутренняя передача;

       - недостачи и порчи;

       - в иных случаях.

     Решение о выбытии объектов основных средств  принимает руководство организации. Руководство организации может  создать специальную комиссию, которая  определит целесообразность и непригодность  дальнейшего использования объектов. Она также проводит осмотр объектов основных средств; знакомиться с технической документацией основных средств, подлежащих списанию; устанавливает причины списания и выявляет лиц, виновных в преждевременном выбытии основных средств, а также привлекает их к материальной ответственности.¹⁴

     Завершающим этапом деятельности комиссии является составление акта о ликвидации объектов основных средств. Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, а также другие материалы оприходываются как лом или утиль по цене возможной реализации. Непригодные материалы и детали приходуются как вторичное сырье.

     Для учета выбытия основных средств  к счету 01 «Основные средства» организации открывают специальный субсчет 02 «Выбытие основных средств». В дебет данного субсчета относится стоимость выбывших основных средств, а в кредит - сумма амортизации. По окончании остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет  продажи основных средств

     Списание  первоначальной (восстановительной стоимости) основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства». Сумма накопленной амортизации по выбывшим объектам основных средств отражается записью по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств».

     Продажа оформляется актом списания основных средств. Акт оформляется постоянно  действующей комиссией в 2 экземплярах, первый из которых передается в бухгалтерию, а второй экземпляр передается ответственному за хранение основных средств.

     В акте указываются существенные показатели, характеризующие объект (первоначальная стоимость, причина выбытия с обоснованием нецелесообразности дальнейшего использования и невозможности восстановления и др.) ¹⁵.

     Реализация  основных средств на счетах бухгалтерского учета отражается следующими записями:

     Д01-02 К01 -списание первоначальной стоимости объекта основных средств;

     Д02 К01  - списание сумм накопленной амортизации;

     Д91-2   К01 - списана остаточная стоимость основных средств;

     Д91-2   К76 -отражение расходов, связанных с продажей основных средств;

     Д62  К91-1  -отражение сумм выручки, полученной от реализации объектов;

     Д51 К62  -отражается сумма платежа, полученная от покупателя;

     Д91-3  К68  -отражена сумма НДС, начисленного по реализованным основным средствам;

     Д91-9  К99  -отражение прибыли от продажи объектов;

     Д99  К91-9  -отражение убытка от продажи объекта.

Учет передачи основных средств по договору дарения (безвозмездно).

     Объекты основных средств могут выбывать в случае безвозмездной передачи другой организации. При этом должен быть составлен договор дарения.

     По  договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование).

     Безвозмездная передача оформляется актом приема-передачи основных средств, по которому в бухгалтерии  организации производятся соответствующие записи в инвентарной карточке переданного объекта основных средств и прилагают карточку к акту приемки-передачи основных средств.

     Сумма накопленной амортизации по выбывшим объектам основных средств отражается записью по дебету счета 02 в корреспонденции с кредитом счета 01. На стоимость расходов, связанных с безвозмездной передачей основных средств, делается запись:

       дебет счета 91-2 - кредит счета 10, 70, 69.

     При безвозмездной передачи основных средств  на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:

     Д01  К01 -списание первоначальной (восстановительной) стоимости;

     Д02   К01  - списание сумм накопленной амортизации;

     Д91-2   К01 - списание остаточной стоимости объектов;

     Д91-2   К10  - отражение сумм расходов, связанных с безвозмездной передачей

     Д91-2  К70    объектов;

     Д91-2   К69

     Д91-3   К68 -отражение сумм НДС по безвозмездно переданным объектам;

     Д99  К91-9 - отражение суммы убытка от безвозмездной передачи объектов.

Учет  выбытия основных средств вследствие непригодности к дальнейшему использованию.

     Объекты основных средств могут быть списаны  в результате морального и физического  износа, аварий, стихийных бедствий и т.п.¹⁶

     При выбытии основных средств вследствие непригодности к дальнейшему  использованию на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

    Д01  К01 -списание первоначальной (восстановительной) стоимости;

    Д02  К01  - списание сумм накопленной амортизации;

    Д91-2  К01  - списание остаточной стоимости выбывших объектов;

    Д91-2   К10

    Д91-2   К70

    Д91-2   К69  - отражение сумм расходов, связанных с разборкой и демонтажем;

    Д10    К91-1   - оприходование материалов, полученных в результате списания;

    Д91-9  К99   -отражение сумм прибыли от списания объектов;

    Д99   К91-9 -отражение суммы убытка от списания объектов.

Учет передачи основных средств в виде вклада в  уставный капитал других организаций.

     Первоначальной  стоимостью основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал  других организаций, признается стоимость, согласованная учредителями организации.

     Передача имущества в счет погашения учредительного взноса осуществляется по стоимости, по которой оно отражено в бухгалтерском балансе учредителя на дату передачи. Кроме того, учредителем при необходимости возмещаются расходы по доставке и монтажу оборудования.

     Списание  остаточной стоимости объектов отражается записью по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции» в корреспонденции с кредитом счета 01-02.

     При передаче основных средств в счет вклада в уставный капитал других организаций делаются следующие записи:

     Д01-02  К01  -списание первоначальной (восстановительной) стоимости;

     Д02     К01-02 -списание сумм накопленной амортизации;

     Д58-1  К01-02  -списание остаточной стоимости объектов,

     Д58-1  К10

     Д58-1 К70

     Д58-1 К69 -отражение суммы расходов, связанных с передачей основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций;

     Д58-1 К68   -отражение суммы восстановленного НДС.

2.2 Учет амортизации основных средств

     Амортизация основных средств представляет собой способ возмещения затрат, связанных с приобретением или возведением основных средств, путем перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения – на собственные источники.

     По  объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.

     Материалы и сырье списываются на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, основные средства – через амортизацию.

     Понятие амортизации означает процесс перенесения  стоимости основных средств на себестоимость  продукции¹⁷. Осуществляется этот процесс путем начисления износа, который учитывается на счете 02 «Износ основных средств». Счет 01 не корреспондирует со счетом 02. Износ начисляется следующими проводками:

     Д-т 20,23, 25, 26 К-т 02 – начислен износ основных средств.

     Порядок амортизации основных средств определен  разделом 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Объектами амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

     Износ не начисляется на:

• машины, оборудование и другие подобные средства труда, которые числятся на предприятии как товар или готовая продукция;
• основные средства, полученные безвозмездно и по договорам дарения, а также объекты, полностью приобретенные за счет бюджетных ассигнований (если объект приобретен частично за счет бюджетных ассигнований, то износ рассчитывается с части стоимости, равной собственным затратам предприятия. Это положение распространяется только на основные средства, поступившие и поступающие после 1 января 1998 года. На основные средства, поступившие таким образом в предыдущие периоды (до 1 января 1998 года износ начисляется);
• жилищный фонд;
• объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и др.;
• продуктивный скот;
• многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
• приобретенные издания (книги, брошюры и др.);
• мобилизационные мощности, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

     Амортизация приостанавливается в случаях перевода основных средств на консервацию на срок не менее трех месяцев и не используемые в производстве. Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом могут быть переведены на консервацию основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Решение о консервации принимается руководителем предприятия, о чем издается соответствующий приказ. Никаких согласований с налоговыми органами и местными властями при этом не требуется. Амортизация приостанавливается также в период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

     В сезонных производствах годовая  сумма износа начисляется равномерно в течение периода работы предприятия в отчетном году.

     Существуют  четыре способа амортизации¹⁸:

• линейный;
• способ уменьшаемого остатка;
• списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Линейный  способ – суммы отчислений одинаковы за весь период эксплуатации. Второй и третий способы из приведенных выше являются нелинейными. При их применении, суммы амортизационных отчислений в предыдущие годы больше, чем в последующие. Выбранный метод должен быть обязательно отражен в приказе об учетной политике. При этом не обязательно использовать один и тот же метод по всем основным средствам – один и тот же метод может применяться внутри группы однородных объектов.

     При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта  на начало отчетного года и нормы  амортизации, установленной организацией.

     По  третьему способу - исходя из стоимости объектов основных средств: соотношения числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, и суммы чисел лет, срока полезного использования объекта.

     Способы амортизации, изложенные в ПБУ 6/01 и  Методических указаниях, действуют  с 30 марта 2001 года, они могут применяться  только при ведении бухгалтерского учета. В целях налогообложения использоваться линейный способ по нормам, установленным постановлением № 1072. Эти нормы устанавливаются в процентах на год.

     При вводе объекта основного средства в эксплуатацию составляется акт  приема – передачи по форме. Дата составления акта и будет являться датой ввода. Начисление износа начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.