Теоретическая часть учет основных средств

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 09 Декабря 2014 в 17:28, курсовая работа

Описание работы

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение
в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Содержание работы

Введение………………………………………………………………………………………………..3
1.Теоретическая часть учет основных средств……………………………....5
Понятие, классификация и оценка основных средств………..5
Документальное оформление и аналитический учет движения основных средств………………………………………………………..9
Учет поступления и наличие объектов основных средств...11
Амортизация основных средств…………………………………………17
Учет операций по восстановлению основных средств……….20
Учет арендных и лизинговых операций……………………………..23
Учет выбытия и перемещения основных средств……………...29
Инвентаризация основных средств……………………………………32
Решение сквозной задачи……………………………………………………………34
Заключение………………………………………………………………………………………71
Библиографический список…………………………

Файлы: 1 файл

soderzhanie1.doc

— 907.50 Кб (Скачать файл)
  1. Арендные платежи как прочие доходы

Д 76 К 91-1 – «Отражаются арендные платежи вместе с НДС за текущий месяц»

Д 91-2 К 68-1 – «Отражаются НДС в составе арендных платежей»

Д 51 К 76 – «Полученная арендная плата»

Д 91-2 К 02-1 – «Отражается начисление амортизации по основным средствам переданным в текущую аренды»

По окончанию срока действия договора аренды в учете делают следующие записи:

Д 01 К 01-1 – «Возврат арендованного объекта основных средств»

Д 02-1 К 02 – «Списано на счет 02 начисления амортизации по объекту основных средств возвращенных арендатором»

Учет у арендатора 2 стороны. Поскольку основные средства учитываются на балансе арендодателя, то арендатор принимает арендованные основные средства на за балансовый счет.

Д 001- «Арендованные основные средства принятые к бухгалтерскому учету по стоимости указанной в договоре аренды»

Арендная плата у арендодателя является расходом по обычным видам деятельности, то есть включается в себестоимость продукции (работ, услуг). Арендную плату арендатор должен начислять  и уплачивать в конце месяца.

Д 23,25,26,44 К 76 – «Отражается начисленная арендная плата без НДС»

Д 19-4 К 76 – «Отражается НДС по счету фактуре арендодателя»

Д 68-1 К 19-4 – «Отражается налоговые вычет НДС по арендной плате»

Д 76 К 51 – «Перечислена арендная плата арендодателю»

Арендатор может проводить ремонт арендованных основных средств модернизация, реконструкцию, если эти работы предусмотрены договором аренды (согласие арендодателя).

Расходы на ремонт учитываются в общем установленном порядке, то есть включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Затраты на модернизацию, реконструкцию  учитываются на Д 08 с дальнейшим списанием на счет 01. В результате у арендатора появляется новый  объект основных средств в виде капитальных вложений в арендованные основные средства.

По такому объекту арендатор может начислить амортизацию в бухгалтерском учете в течении срока оставшегося по договору аренды. А в налоговом учете – в течении срока в пределах амортизационной группы, таким образом в налоговом учете арендатор не успевает полностью погасить свои затраты по средством начисления амортизации. По окончанию срока действия договора аренды в учете делают запись и объект возвращается арендодателю.

К 001 –«Возврат арендованных основных средств по истечению срока аренды».

Финансовая аренда. Лизинг.

Лизинг – это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Предметом лизинга могут быть предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое имущество.

По лизингу субъектами являются: продавец, лизингодатель, лизингополучатель.

Лизингодатель приобретает основные средства по желанию лизингополучателя, либо за счет собственных источников, либо за счет привлеченных средств. Между продавцом и лизингодателем заключается договор «купли- продажи», а между лизингодателем и лизингополучателем – договор «лизинга». По договору лизинга лизингодатель инвестирует финансовые средства в имущество предоставляющее в виде товарного кредита лизингополучателю. Лизингополучатель по окончанию срока лизинга, может выкупить это имущество и к нему переходит право собственности на это имущество. Лизингополучатель компенсирует все расходы лизингодателя, а также в составе лизинговых платежей предусмотрено вознаграждение лизингодателю и выкупная стоимость имущества.

Лизинговое имущество может учитывается на балансе   лизингодателя и лизингополучателя. Рассмотрим ситуацию когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя.

А) Учет у лизингодателя.

1) приобретения лизингового имущества.

Д 08 К 60 – «Отражается стоимость основных средств по договору без НДС»

Д 19-1 К 60 – «Отражается НДС по счету фактуре продавца»

Д 08 К 60, 76 – «Отражается дополнительные расходы по приобретению объекта без НДС (П.8 ПБУ 6/01)

Д 19-1 К 60,76 – «Отражает НДС по возникшим расходам»

Д 03 К 08 – «Объекты основных средств принятых к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (основные средства предназначенные для  передачи в лизинг учитываются по счету 03)

Д 68-1 К 19-1 – «Отражает налоговый вычет НДС по всем затратам»

Д 60, 76 К 51 – «Перечисления поставщику и другим участникам сделки»

2) Передача имущества в лизинг 

Имущество переданное в лизинг учитывается на отдельном субсчете счета 03. Например 03-1 Д 03-1 К 03 – имущество переданное в лизинг.

3) Начисление лизинговых платежей.

Если лизинговое имущество остается на балансе лизингодателя, то лизинговые платежи у него учитывается в составе доходов от обычных видов деятельности и он начисляет амортизацию по имуществу лизинга, как расход по обычным видам деятельности.

Д 62 К 90-1 –«Отражает лизинговые платежи вместе с НДС»

Д 90-3 К 68-1 –«Отражает НДС в составе лизингового платежа»

Д 20 К 02-3, 05, 10, 70, 69, 71, 76… – «Отражают текущие расходы лизинговых компаний за отчетный месяц»

Счет 02-1 – амортизация по основным средствам переданым в лизинг.

Д 90-2 К 20 – «Отражает прибыль от лизинговой деятельности.

Д 51 К 62 – «получение лизинговых платежей от лизингополучателя»

Приведённые записи повторяются  ежемесячно в течении срока действия договора лизинга.

4) возврат (выкуп), передача в собственность  лизингополучателя лизингового  имущества по окончанию срока  договора лизинга.

а) Возврат имущества

Д 01 К 03-1 и Д 02-1 К 02 –«лизинговое имущества принято в состав собственных основных средств».

б) Выкуп имущества

Д 02-1 К 03-1 – «Списано с баланса лизингового имущества которое перешло в собственность лизингополучателя (срок действия договора лизинга равен срока полезного использования).

Д 91-2 К 03-1 – «Списывается остаточная стоимость лизингового имущество, если оно выкуплено до окончания срока действия договора»

Б) Учет у лизингополучателя

1) Получатель лизингового имущества

Д 001 – «Принято на за балансовый учет лизингового имущества по первоначальной стоимости указанной в договоре».

2) Начисление лизинговых платежей

Д 20,25,26,44,23 К 76 – «Отражается начисленная лизинговая плата без НДС».

Д 19-4 К 76 – «Отражается НДС по счету фактуре лизингодателя».

Д 68-1 К 19-4 –«Отражается налоговый вычет НДС»

Д 76 К 51 – «Перечислена лизинговая плата лизингодателю».

Бухгалтерские записи повторяются ежемесячно в течении срока договора лизинга. Эти лизинговые платежи являются видов деятельности.

3) Окончание срока действия лизинга

а) Возврат имущества

К 001 – «Имущество возвращено лизингодателю»

б) выкуп имущества

К 001 – «Получено в лизинг имущество снято с за балансового учета»

Д 01 К 02 –« имущество принято на учет на основные средства»

Срок действия лизинга равен сроку полезного использования лизингового имущества.

 

       1.7 Учет выбытия и перемещения основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств не используется при производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд, а также тех которые выбывают по другим причинам подлежат списанию с бухгалтерского учета организации.

Варианты выбытия основных средств:

1) списание физического или  морального износа

2) ликвидация при авариях, стихийных  бедствиях и иных чрезвычайных  ситуациях

3) продажа юридическому или физическому  лицу

4) вклад в уставный капитал  другой организации

5) передача по договору дарения  и другие причины

При списании объекта основных средств приказом руководителя утверждается состав комиссии в компетенции, которой находится решение вопроса по  списанию объекта бухгалтерского учета и оформления собственной документации.

Основные средства списываются с баланса по остаточной стоимости. Специального счета по учету остаточной стоимости в плане счетов нет. Для этого организации могу открыть субсчет 01-1 –«выбытие основных средств». Оформляется выбытие следующими документами:

Акт (накладная) приемки-передачи ОС (форма ОС-1);

Акт на списание основных средств (ОС-4).

1) продажа основных средств

Д 62 К 91-1 – «Отражается выручка от продажи объекта основных средств вместе с НДС»

Д 91-2 К 68-1 –«Отражается НДС в составе выручке от продажи объекта основных средств»

Д 01-1 К 01 – «Списывается первоначальная стоимость проданного объекта»

Д 02 К 01-1 – «Списывается начисленная амортизация по проданному объекту»

Д 91-2 К 01-1 –«Списывается остаточная стоимость проданного объекта»

Д 91-2 К 70, 69…-«Отражаются расходы связанные с продажей объекта»

В конце месяца отражается финансовые результат:

Д 91-9 К 99 – «Отражается прибыль от продажи объекта» или

Д 99 К 91-9 – «отражается убыток от продажи объекта»

Д 51 К 62 – «Оплата  проданного объекта»

Полученная прибыль от продажи объекта в налоговом учете отражается налогом на прибыль. Если организация получила убыток от продажи объекта, то это убыток учитывается в составе прочих расходов в течении периода как разница между сроком полезного использования и фактических сроком эксплуатации до момента продажи. Включая месяц продажи

2) Безвозмездная передача основных  средств

Д 01-1 К 01 – «Списывается первичная стоимость приобретенного объекта»

Д 02 К 01-1 – «Списывается амортизация»

Д 91-2 К 01-1 –«Списывается остаточная стоимость проданного объекта»

Д 91-2 К 68-1 –«Отражается задолженность бюджету по НДС исходя из текущей рыночной стоимости переданного объекта»

  Д 99 К 91-9 – «отражается убыток  от безвозмездной передачи»

В НК РФ безвозмездная передача приравнивается к реализации, то есть у организации появляются обороты по реализации, которые подлежат обложению НДС (глава 21).

Убыток в соответствии с 25 главой НК РФ не учитывается в целях налогообложения налогом на прибыль.

3) Передача основных средств  в качестве вклада в уставной  капитал другой организации

Вклады в уставные капиталы других организаций рассматриваются в бухгалтерском учете как финансовые владения. Учредитель передает основные средства по остаточной стоимости.

Д 58-1 К 76 –«Отражается вклад учредителями по остаточной стоимости основных средств (в соответствии с методическими указаниями)+ восстановленный НДС на эту стоимость»

Д 01-1 К 01 –«Списывается первоначальная стоимость переданного объекта»

Д 02 К 01-1 – «Списывается начисленная амортизация по переданному объекту»

Д 76 К 01-1 –«Списывается остаточная стоимость переданного объекта»

Д 76 К 68-1 –« Отражается задолженность бюджету по НДС на остаточную стоимость»

Д 68-1 К 51 –« Перечислено  в бюджет восстановленный НДС»

В соответствии с 25 главой НК РФ восстановленный НДС на остаточную стоимость основных средств является прочем расходом.

4) Ликвидация основных средств  по причине износа

Д 01-1 к 01 –«Списывается первоначальная стоимость списанного объекта»

Д 02 К 01-1 –«Списывается начисленная амортизация по списанному объекту»

Д 91-2 К 01-1 –«Списывается остаточная стоимость списанного объекта»

Д 91-2 К 70, 69…-«Отражаются расходы по демонтажу основных средств»

Д 10 К 91-1 –«Приняты к учеты материалы полученные в связи с ликвидации основных средств по текущей рыночной стоимости»

Д 99 К 91-9 –«Отражается убыток от ликвидации объекта по причине морального износа»

В налоговом учете все затраты по ликвидации основных средств включая расходы на демонтаж не до амортизируемая стоимость основных средств учитывается в составе не реализационных расходов, а стоимость полученных материалом в результате демонтажа учитывается в составе не реализационных доходов на дату составления акта ликвидации.

 

1.8 Инвентаризация основных средств

Положение поведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности( приказ МИНФИНА №34 м, с 1января 1999г.) предусматривают следующие случаи обязательного проведения инвентаризации, в том числе и по основным средствам:

Информация о работе Теоретическая часть учет основных средств