Автор работы: Пользователь скрыл имя, 09 Декабря 2014 в 17:28, курсовая работа
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение
в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.
Введение………………………………………………………………………………………………..3
1.Теоретическая часть учет основных средств……………………………....5
Понятие, классификация и оценка основных средств………..5
Документальное оформление и аналитический учет движения основных средств………………………………………………………..9
Учет поступления и наличие объектов основных средств...11
Амортизация основных средств…………………………………………17
Учет операций по восстановлению основных средств……….20
Учет арендных и лизинговых операций……………………………..23
Учет выбытия и перемещения основных средств……………...29
Инвентаризация основных средств……………………………………32
Решение сквозной задачи……………………………………………………………34
Заключение………………………………………………………………………………………71
Библиографический список…………………………
Д 76 К 91-1 – «Отражаются арендные платежи вместе с НДС за текущий месяц»
Д 91-2 К 68-1 – «Отражаются НДС в составе арендных платежей»
Д 51 К 76 – «Полученная арендная плата»
Д 91-2 К 02-1 – «Отражается начисление амортизации по основным средствам переданным в текущую аренды»
По окончанию срока действия договора аренды в учете делают следующие записи:
Д 01 К 01-1 – «Возврат арендованного объекта основных средств»
Д 02-1 К 02 – «Списано на счет 02 начисления амортизации по объекту основных средств возвращенных арендатором»
Учет у арендатора 2 стороны. Поскольку основные средства учитываются на балансе арендодателя, то арендатор принимает арендованные основные средства на за балансовый счет.
Д 001- «Арендованные основные средства принятые к бухгалтерскому учету по стоимости указанной в договоре аренды»
Арендная плата у арендодателя является расходом по обычным видам деятельности, то есть включается в себестоимость продукции (работ, услуг). Арендную плату арендатор должен начислять и уплачивать в конце месяца.
Д 23,25,26,44 К 76 – «Отражается начисленная арендная плата без НДС»
Д 19-4 К 76 – «Отражается НДС по счету фактуре арендодателя»
Д 68-1 К 19-4 – «Отражается налоговые вычет НДС по арендной плате»
Д 76 К 51 – «Перечислена арендная плата арендодателю»
Арендатор может проводить ремонт арендованных основных средств модернизация, реконструкцию, если эти работы предусмотрены договором аренды (согласие арендодателя).
Расходы на ремонт учитываются в общем установленном порядке, то есть включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Затраты на модернизацию, реконструкцию учитываются на Д 08 с дальнейшим списанием на счет 01. В результате у арендатора появляется новый объект основных средств в виде капитальных вложений в арендованные основные средства.
По такому объекту арендатор может начислить амортизацию в бухгалтерском учете в течении срока оставшегося по договору аренды. А в налоговом учете – в течении срока в пределах амортизационной группы, таким образом в налоговом учете арендатор не успевает полностью погасить свои затраты по средством начисления амортизации. По окончанию срока действия договора аренды в учете делают запись и объект возвращается арендодателю.
К 001 –«Возврат арендованных основных средств по истечению срока аренды».
Финансовая аренда. Лизинг.
Лизинг – это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях с правом выкупа имущества лизингополучателем.
Предметом лизинга могут быть предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое имущество.
По лизингу субъектами являются: продавец, лизингодатель, лизингополучатель.
Лизингодатель приобретает основные средства по желанию лизингополучателя, либо за счет собственных источников, либо за счет привлеченных средств. Между продавцом и лизингодателем заключается договор «купли- продажи», а между лизингодателем и лизингополучателем – договор «лизинга». По договору лизинга лизингодатель инвестирует финансовые средства в имущество предоставляющее в виде товарного кредита лизингополучателю. Лизингополучатель по окончанию срока лизинга, может выкупить это имущество и к нему переходит право собственности на это имущество. Лизингополучатель компенсирует все расходы лизингодателя, а также в составе лизинговых платежей предусмотрено вознаграждение лизингодателю и выкупная стоимость имущества.
Лизинговое имущество может учитывается на балансе лизингодателя и лизингополучателя. Рассмотрим ситуацию когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя.
А) Учет у лизингодателя.
1) приобретения лизингового
Д 08 К 60 – «Отражается стоимость основных средств по договору без НДС»
Д 19-1 К 60 – «Отражается НДС по счету фактуре продавца»
Д 08 К 60, 76 – «Отражается дополнительные расходы по приобретению объекта без НДС (П.8 ПБУ 6/01)
Д 19-1 К 60,76 – «Отражает НДС по возникшим расходам»
Д 03 К 08 – «Объекты основных средств принятых к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (основные средства предназначенные для передачи в лизинг учитываются по счету 03)
Д 68-1 К 19-1 – «Отражает налоговый вычет НДС по всем затратам»
Д 60, 76 К 51 – «Перечисления поставщику и другим участникам сделки»
2) Передача имущества в лизинг
Имущество переданное в лизинг учитывается на отдельном субсчете счета 03. Например 03-1 Д 03-1 К 03 – имущество переданное в лизинг.
3) Начисление лизинговых платежей.
Если лизинговое имущество остается на балансе лизингодателя, то лизинговые платежи у него учитывается в составе доходов от обычных видов деятельности и он начисляет амортизацию по имуществу лизинга, как расход по обычным видам деятельности.
Д 62 К 90-1 –«Отражает лизинговые платежи вместе с НДС»
Д 90-3 К 68-1 –«Отражает НДС в составе лизингового платежа»
Д 20 К 02-3, 05, 10, 70, 69, 71, 76… – «Отражают текущие расходы лизинговых компаний за отчетный месяц»
Счет 02-1 – амортизация по основным средствам переданым в лизинг.
Д 90-2 К 20 – «Отражает прибыль от лизинговой деятельности.
Д 51 К 62 – «получение лизинговых платежей от лизингополучателя»
Приведённые записи повторяются ежемесячно в течении срока действия договора лизинга.
4) возврат (выкуп), передача в собственность лизингополучателя лизингового имущества по окончанию срока договора лизинга.
а) Возврат имущества
Д 01 К 03-1 и Д 02-1 К 02 –«лизинговое имущества принято в состав собственных основных средств».
б) Выкуп имущества
Д 02-1 К 03-1 – «Списано с баланса лизингового имущества которое перешло в собственность лизингополучателя (срок действия договора лизинга равен срока полезного использования).
Д 91-2 К 03-1 – «Списывается остаточная стоимость лизингового имущество, если оно выкуплено до окончания срока действия договора»
Б) Учет у лизингополучателя
1) Получатель лизингового
Д 001 – «Принято на за балансовый учет лизингового имущества по первоначальной стоимости указанной в договоре».
2) Начисление лизинговых платежей
Д 20,25,26,44,23 К 76 – «Отражается начисленная лизинговая плата без НДС».
Д 19-4 К 76 – «Отражается НДС по счету фактуре лизингодателя».
Д 68-1 К 19-4 –«Отражается налоговый вычет НДС»
Д 76 К 51 – «Перечислена лизинговая плата лизингодателю».
Бухгалтерские записи повторяются ежемесячно в течении срока договора лизинга. Эти лизинговые платежи являются видов деятельности.
3) Окончание срока действия
а) Возврат имущества
К 001 – «Имущество возвращено лизингодателю»
б) выкуп имущества
К 001 – «Получено в лизинг имущество снято с за балансового учета»
Д 01 К 02 –« имущество принято на учет на основные средства»
Срок действия лизинга равен сроку полезного использования лизингового имущества.
1.7 Учет выбытия и перемещения основных средств
В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств не используется при производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд, а также тех которые выбывают по другим причинам подлежат списанию с бухгалтерского учета организации.
Варианты выбытия основных средств:
1) списание физического или морального износа
2) ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях
3) продажа юридическому или
4) вклад в уставный капитал другой организации
5) передача по договору дарения и другие причины
При списании объекта основных средств приказом руководителя утверждается состав комиссии в компетенции, которой находится решение вопроса по списанию объекта бухгалтерского учета и оформления собственной документации.
Основные средства списываются с баланса по остаточной стоимости. Специального счета по учету остаточной стоимости в плане счетов нет. Для этого организации могу открыть субсчет 01-1 –«выбытие основных средств». Оформляется выбытие следующими документами:
Акт (накладная) приемки-передачи ОС (форма ОС-1);
Акт на списание основных средств (ОС-4).
1) продажа основных средств
Д 62 К 91-1 – «Отражается выручка от продажи объекта основных средств вместе с НДС»
Д 91-2 К 68-1 –«Отражается НДС в составе выручке от продажи объекта основных средств»
Д 01-1 К 01 – «Списывается первоначальная стоимость проданного объекта»
Д 02 К 01-1 – «Списывается начисленная амортизация по проданному объекту»
Д 91-2 К 01-1 –«Списывается остаточная стоимость проданного объекта»
Д 91-2 К 70, 69…-«Отражаются расходы связанные с продажей объекта»
В конце месяца отражается финансовые результат:
Д 91-9 К 99 – «Отражается прибыль от продажи объекта» или
Д 99 К 91-9 – «отражается убыток от продажи объекта»
Д 51 К 62 – «Оплата проданного объекта»
Полученная прибыль от продажи объекта в налоговом учете отражается налогом на прибыль. Если организация получила убыток от продажи объекта, то это убыток учитывается в составе прочих расходов в течении периода как разница между сроком полезного использования и фактических сроком эксплуатации до момента продажи. Включая месяц продажи
2) Безвозмездная передача
Д 01-1 К 01 – «Списывается первичная стоимость приобретенного объекта»
Д 02 К 01-1 – «Списывается амортизация»
Д 91-2 К 01-1 –«Списывается остаточная стоимость проданного объекта»
Д 91-2 К 68-1 –«Отражается задолженность бюджету по НДС исходя из текущей рыночной стоимости переданного объекта»
Д 99 К 91-9 – «отражается убыток от безвозмездной передачи»
В НК РФ безвозмездная передача приравнивается к реализации, то есть у организации появляются обороты по реализации, которые подлежат обложению НДС (глава 21).
Убыток в соответствии с 25 главой НК РФ не учитывается в целях налогообложения налогом на прибыль.
3) Передача основных средств в качестве вклада в уставной капитал другой организации
Вклады в уставные капиталы других организаций рассматриваются в бухгалтерском учете как финансовые владения. Учредитель передает основные средства по остаточной стоимости.
Д 58-1 К 76 –«Отражается вклад учредителями по остаточной стоимости основных средств (в соответствии с методическими указаниями)+ восстановленный НДС на эту стоимость»
Д 01-1 К 01 –«Списывается первоначальная стоимость переданного объекта»
Д 02 К 01-1 – «Списывается начисленная амортизация по переданному объекту»
Д 76 К 01-1 –«Списывается остаточная стоимость переданного объекта»
Д 76 К 68-1 –« Отражается задолженность бюджету по НДС на остаточную стоимость»
Д 68-1 К 51 –« Перечислено в бюджет восстановленный НДС»
В соответствии с 25 главой НК РФ восстановленный НДС на остаточную стоимость основных средств является прочем расходом.
4) Ликвидация основных средств по причине износа
Д 01-1 к 01 –«Списывается первоначальная стоимость списанного объекта»
Д 02 К 01-1 –«Списывается начисленная амортизация по списанному объекту»
Д 91-2 К 01-1 –«Списывается остаточная стоимость списанного объекта»
Д 91-2 К 70, 69…-«Отражаются расходы по демонтажу основных средств»
Д 10 К 91-1 –«Приняты к учеты материалы полученные в связи с ликвидации основных средств по текущей рыночной стоимости»
Д 99 К 91-9 –«Отражается убыток от ликвидации объекта по причине морального износа»
В налоговом учете все затраты по ликвидации основных средств включая расходы на демонтаж не до амортизируемая стоимость основных средств учитывается в составе не реализационных расходов, а стоимость полученных материалом в результате демонтажа учитывается в составе не реализационных доходов на дату составления акта ликвидации.
1.8 Инвентаризация основных средств
Положение поведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности( приказ МИНФИНА №34 м, с 1января 1999г.) предусматривают следующие случаи обязательного проведения инвентаризации, в том числе и по основным средствам:
Информация о работе Теоретическая часть учет основных средств