Теоретическая часть учет основных средств

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 09 Декабря 2014 в 17:28, курсовая работа

Описание работы

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение
в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Содержание работы

Введение………………………………………………………………………………………………..3
1.Теоретическая часть учет основных средств……………………………....5
Понятие, классификация и оценка основных средств………..5
Документальное оформление и аналитический учет движения основных средств………………………………………………………..9
Учет поступления и наличие объектов основных средств...11
Амортизация основных средств…………………………………………17
Учет операций по восстановлению основных средств……….20
Учет арендных и лизинговых операций……………………………..23
Учет выбытия и перемещения основных средств……………...29
Инвентаризация основных средств……………………………………32
Решение сквозной задачи……………………………………………………………34
Заключение………………………………………………………………………………………71
Библиографический список…………………………

Файлы: 1 файл

soderzhanie1.doc

— 907.50 Кб (Скачать файл)

В налоговом учете срок полезного использования определяется на основе постановления правительства Р.Ф. «по классификации основных средств включающих в амортизационные группы». В соответствии с этим нормативным документом  все объекты основных средств делятся на 10 амортизационных групп. Для каждой амортизационной группы устанавливается срок полезного использования в пределах интервала. Организация выбирает величину в пределах установленного интервала и фиксирует срок полезного использования в учетной политике с целью налогового учета Р.Ф, разрешение использовать данное постановление и в бухгалтерском учете с целью сближения бухгалтерского учета и налогового учета.

В бухгалтерском учете начисление амортизации основных средств начисляется одним из следующих способов:

- линейным 

- способом уменьшаемого остатка 

-способ списания стоимости по  сумме чисел лет сроком полезного  использования

-способ списания стоимости пропорционально объему продукции( работ, услуг)

Выбранный способ отражается в приказе об учетной политике в целях бухгалтерского учета. Одновременно организация может использовать в учете все 4 способа по отдельным однородным группам.

Выбранный способ в течении срока полезного использования не изменяется.

В соответствии с международным стандартом финансовой отчетности( МСФО – 16) «основные средства». В течении эксплуатационного объекта можно изменить его срок полезного использования, как в сторону увеличения, так в сторону уменьшения.

А так же можно изменить способ начисления амортизации. В бухгалтерском учете на основании установленного срока полезного использования( в годах) рассчитывается годовая норма амортизации, а затем годовая сумма амортизационных отчислений.

В течении отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы и отражается на счетах бухгалтерского учета. Начисления амортизация по объекту основных средств начинается с 1-ого числа месяца следующим за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения этого объекта, либо до списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации по объекту основных средств прекращаются с 1-ого числа месяца следующим за месяцем полного погашения стоимости этого объекта, либо списание этого объекта с бухгалтерского учета. Начисленная амортизация отражается на счете 02.

Д 20,23,25,26,44 К 02 – «отражается начисление амортизации по основным средствам производственного назначения» (по месту эксплуатации)

Д 29 К 02 – «отражается начисление амортизации по основным средствам непроизводственного назначения»

Д 08 К 02 – «отражается начисления амортизации по основным средствам занятым в капитальном строительстве хозяйственным способом»

Д 91-2 К 02 – «отражается начисление амортизации по основным средствам сданным в аренду в том случае, если начисленная амортизация является прочим расходом»

Все основные средства организации по начислению амортизации можно условно подразделить на 4 группы:

  1. Относятся те объекты основных средств потребительские свойства который с течением времени не изменяются( по ним амортизация не начисляется) речь идет о земельных участках и об объектах природопользования, музейных коллекциях и о музейных предметах.
  2. Относятся основные средства по которым следует начислять не амортизацию, а износ. Основное отличие амортизации от износа в том, что сумма начисления амортизации отражается на счете 02. А сумма начисления износа отражается на заболансовом счете 010 – «износ основных средств».

Иными словами в случае начисления износа организация не может уменьшить свои доходы на сумму тех расходов, которые были осуществлены при покупке или строительстве основных средств по средствам начисления амортизации( налоговый учет), но в то же время начисленный износ учитывается при расчете налогооблагаемой базы, но налог на имущество организации( объектом налогообложения является остаточная стоимость объекта основных средств). Износ вместо амортизации должны начислять не коммерческие организации.

  1. Основные средства по которым не начисляется ни амортизация ни износ, речь идет о тех объектах которые переводят по решению руководителя организации на консервацию, на срок более 3 месяцев или останавливают с целью восстановленного объекта продаж которого превышает 12 месяцев. В соответствии с ПБУ 6/01 восстановление объекта основных может осуществляется по средствам ремонта, модернизации и реконструкции. На период консервации( восстановления) начисление амортизации приостанавливается. При рас консервации объекта и после периода восстановление, начисления амортизационных продаж в порядке действующих до момента остановки. А срок полезного использования продлевается на период остановления объекта
  2. Относятся все остальные основные средства по которым амортизация начисляется в общем установленном порядке.

В налоговом учете амортизация начисляется 2-я способами:

-линейным

-не линейным  

Амортизация имущества (основных средств, не материальные активы, стоимость за единицу до 40 тыс. руб. (без НДС) – не амортизируются и списываются на материальные расходы). Срок полезного использования, в налоговом учете, устанавливается в месяцах, кроме того в налоговом учете используется понятие «амортизационной премии».

      1.5   Учет операций по восстановлению основных средств. 
Как было сказано выше восстановление объекта основных средств может осуществляется по средством, модернизации, реконструкции.

Учет затрат на проведение ремонтов основных средств

По средством ремонта объектов основных средств восстанавливаются прежние технико-экономические показатели. При ремонте не меняется назначение объекта, не улучшается качество продукции и не увеличиваются производственные площади и мощности. По сути, ремонт лишь позволяет избежать сбоев и неполадок при эксплуатации объектов.

При это не возбраняется в ходе ремонта заменять сломанный и изношенные детали на более прочные. В зависимости от сложности и продолжительности работ различают следующие виды ремонта: текущий, средний, капитальный. Ремонт основных средств может осуществляется  своими силами (хозяйственным способом) или путем привлечения специализированой организации (подрядной). В случает необходимости ремонт может осуществляется с одновременным использованием подрядного и хозяйственного способов проведением ремонтных работ (смешанный способ). Расходы на проведение все видов ремонта основных производственных средств включаются в расходы по обычным видам деятельности (себестоимость продукции, работ, услуг).

Расходы на проведения ремонтных работ отражаются в учете по мере их возникновения и включаются в себестоимость того отчетного периода когда они имели место.

А) бухгалтерские записи при проведении ремонта хозяйственным способом.

Все расходы по каждому объекту подлежащие ремонту с начала учитываются на счете 23 на отдельном субсчете. По окончанию ремонтных работ все затраты относятся на издержки производства с учетом места эксплуатации объекта.

Д 23 К 10, 16, 60, 69, 70, 76… - «отражается стоимость материальных ресурсов, оплату труда, ремонтных рабочих, страховые платежи с оплатой труда и другие расходы по ремонту объекта»

Д 20,23,25,26,44 К 23…- «затраты по законченному ремонту отнесены на издержки производства по месту эксплуатации объекта»

Б) Бухгалтерские записи при проведении ремонта подрядным способом.

Д 20,23,25,26,44 К 60 – «Отражается стоимость подрядные работ на основании акта о выполненных работах (без НДС)»

Д 19-1 К 60 – «Отражается НДС по счету фактуре подрядной организации»

Д 68-1 К 19-1 – «Отражается налоговый вычет НДС по подрядным работам»

Д 60 К 51 –«Перечислено подрядной организации за выполненные работы»

В налоговом учете затраты на проведение ремонта могут учитывается 2 способами:

- В полном объеме фактических  затрат 

- Путем создание резерва на  проведение ремонтных работ.

Учет на модернизацию-реконструкцию основных средств

При модернизации (реконструкции) выполняются работы направленные на изменение технологического служебного назначения основных средств.

Реконструкция приводит к улучшению качественной продукции и изменению её номенклатуры, а также к увеличению производственной мощности. Самое значительные изменения влечет технические перевооружения – это целый комплекс мероприятий включающих в том числе работы по модернизации. Затраты на модернизацию, реконструкцию и технических перевооружений учитываются по Д 08 с дальнейшим списанием на счете 01. (Д 01 К 08). Что приводит к увеличению первоначальной стоимости объекта. Работы такого характера могут выполнятся как подрядным так и хозяйственным способом. Поскольку изменение первоначальной стоимости объекта, то после проведения работ такого характера пересчитывается месячная сумма амортизации. Приведем формулы перерасчета месячной суммы амортизации пересчитываемой линейным способом в бухгалтерском и налоговом учете.

А) Бухгалтерский учет

Ежемесячная сумма амортизации= остаточная стоимость + стоимость реконструкции, модернизации, технического вооружения/оставшиеся СПИ+ увеличение (месяцах).

Б) Налоговый учет

Ежемесячная сумма амортизации= первоначальная стоимость + стоимость реконструкции, модернизации, технического вооружения/ СПИ + увеличения (месяцах в пределах амортизационных групп).

Работы по модернизации, реконструкции, технического вооружения осуществляются как за счет собственных источников (за счет не распределенной прибыли, амортизационных отчислений), так и за счет привлеченных (кредиты, займы). Если эти работы проводятся за счет не распределенной прибыли , то на сумму вложений делается внутренняя запись на счете 84 (Д 84 К 84 – запись показывает что часть собственного капитала организации трансформируется увеличением первоначальной стоимости объект  основных средств). Увеличение собственного капитала организации не изменяется.

1.6 Учет арендных и  лизинговых операций

Сущность аренды заключается в том, что собственник имущества временно передает право пользования этим имуществом другому лицу. Платой за эту передачу выступают арендные платежи. В зависимости от вида имущества и характера отношений определены следующие разновидности договора аренды: аренда оборудования, аренды транспортных средств, аренда зданий и сооружений, аренда предприятий, финансовая аренда (лизинг).

Текущая (операционная) аренда.

Текущая (операционная) аренда имеет место в случаях, когда срок полезного использования арендуемого имущества значительно превышает срок действия договора аренды. Арендуемое имущество используется для удовлетворения временных потребностей арендатора. По договору текущей аренды как правило передается объект основных средств бывшие в эксплуатации. Арендованное имущество учитывается на балансе арендодателя на отдельном субсчете 01. (например 01-1).

А) Учет у арендодателя

Д 01-1 К 01- «передача объекта основных средств в текущую аренды»

Арендодатель должен отразить в учете арендную плату и начислить амортизацию. По арендной плате существует два варианта ей отражения в бухгалтерском учете:

  1. В составе доходов от обычных видов деятельности (выручка вместе с НДС под оказанием услуг по сдачи имущества в аренду).
  2. В составе прочих доходов (91)

Доход от сдачи имущества в аренду следует рассматривать как доход по обычных видам деятельности в случаях:

- наличие в установленном документе  сдачи имущества в аренду как  вид деятельности

- если в установленном документе  отсутствует сдача имущества  как вид деятельности, но сдача  в аренду фактически является  одним из видов деятельности организации и играет существенную роль в деловой активности организации.

При решении этого вопроса рассматривается следующие показатели – удельный вес арендных платежей полученных организацией в доходе. Он должен быть более 5%  (5% - уровень существенности показателя, установленный Минфином РФ). В остальных случаях арендные платежи рассматриваются как прочие доходы:

  1. Арендные платежи как доходы по обычным видам деятельности.

Д 62 К 91-1 – «Отражается арендная плата вместе с НДС за текущий месяц»

Д 90-3 К 68-1 –«Отражается НДС в составе арендной платы»

Д 51 К 62 – «отражается поступления арендной платы»

Амортизация по сданному в аренду основных средств начисляется арендодателем. Начисленную амортизацию арендодатель учитывает на отдельном счете, счет 02. (например на субсчете 02-1). В данной ситуации начисленная амортизация будет являться расходам по обычным видам деятельности, то есть будет включатся в себестоимость продукции (работ, услуг).

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 02-1 – «Отражается начислением амортизации по основным средствам переданным в текущую аренду».

Информация о работе Теоретическая часть учет основных средств