МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ
И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное
бюджетное
Образовательное
учреждение высшего профессионального
образования
Российский экономический
университет имени Г.В. Плеханова
Краснодарский филиал
РЭУ им. Г.В. Плеханова
Учетно-финансовый факультет
Кафедра бухгалтерского учета,
анализа, аудита
Самостоятельная работа
по дисциплине
«Аудит»
на тему « Сравнительный
анализ МСА № 500 и ФСАД № 7 «Аудиторские
доказательства»»
Выполнили:
студенты группы Бухгалтерский
учет анализ и аудит
Галицкая Алина, Голуб Виктория, Табачный
Николай
Научный руководитель:
Доцент Касьянова С.А.
Краснодар
2015
25.01.2015
1. Перевод МСА № 500.
Международный стандарт аудита 500
Аудиторские доказательства
(Вступает в силу в отношении
аудита финансовой отчетности за периоды,
начинающиеся
15 декабря 2004 года или после
этой даты)
Введение
Область применения данного
стандарта
1 Данный Международный
стандарт аудита (МСА) разъясняет, из
чего состоят аудиторские доказательства
при аудите финансовой отчетности
и описывает обязанности аудитора
по разработке и выполнению
аудиторских процедур, на основании
которых аудитор должен получить
достаточные надлежащие аудиторские
доказательства, что позволит сделать
обоснованные выводы для составления
аудиторского заключения
2 Данный стандарт
применяется ко всем аудиторским
доказательствам, полученным в ходе
аудита. В других МСА рассматриваются
отдельные аспекты аудита (например,
МСА 3151), аудиторские доказательства,
которые необходимо получить
в связи с определенными областями
(например, МСА 5702), конкретные процедуры
получения аудиторских доказательств
(например, МСА 5203) и оценка того,
получены ли достаточные надлежащие
аудиторские доказательства (МСА 2004
и МСА 3305)
Дата вступления в силу
3 Данный стандарт
применяется к аудиту финансовой
отчетности за периоды, начинающиеся
не ранее 15 декабря 2009 года
Цель
4 Цель аудитора состоит
в разработке и выполнении
аудиторских процедур, на основании
которых аудитор должен получить
достаточные надлежащие аудиторские
доказательства, что позволит сделать
обоснованные выводы для составления
аудиторского заключения
Определения
5 Для целей МСА
следующие термины имеют следующее
значение:
(a) данные бухгалтерского
учета — исходные бухгалтерские
проводки и подтверждающие документы,
такие как чеки, документы по
электронным платежам, счета-фактуры,
контракты, общие и вспомогательные
книги, журнальные проводки и
другие корректировки финансовой
отчетности, которые не отражены
в стандартных учетных регистрах,
а также такие документы, как
рабочие листы и сводные таблицы,
подтверждающие распределение затрат,
прочие расчеты, результаты сверок
и раскрытие информации;
(b) надлежащий характер
(аудиторских доказательств) — мера
качества аудиторских доказательств,
то есть их актуальность и
надежность в обосновании выводов,
на которых основывается аудиторское
заключение;
(c) аудиторские доказательства
— информация, используемая аудитором
для обоснования выводов, на которых
основывается аудиторское заключение
Аудиторские доказательства включают
в себя как информацию, содержащуюся
в данных бухгалтерского учета,
лежащих в основе финансовых
отчетов, так и прочую информацию;
(d) эксперт руководства
— физическое или юридическое
лицо, обладающие экспертными
знаниями в любой области,
отличной от бухгалтерского учета
и аудита, чья работа в этой
области используется организацией
как вспомогательное средство
при подготовке финансовой отчетности;
(e) достаточность (аудиторских
доказательств) — мера количества
аудиторских доказательств Количество
необходимых аудиторских доказательств
зависит от оценки аудитором
рисков существенного искажения
и качества аудиторских доказательств
Достаточные надлежащие аудиторские
доказательства
6 Для получения достаточных
надлежащих аудиторских доказательств
аудитор должен разработать и
выполнить аудиторские процедуры,
которые имеют надлежащий характер
в данных обстоятельствах (см. разделы
A1-A25)
Информация, используемая
в качестве аудиторских доказательств
7 При разработке и
выполнении аудиторских процедур
аудитор должен учитывать уместность
и достоверность информации, которая
будет использоваться в качестве
аудиторских доказательств (см. разделы
A26-A33
8 Если информация, которая
будет использоваться в качестве
аудиторских доказательств, подготовлена
с привлечением эксперта руководства,
аудитор (в необходимом объеме
и с учетом важности работы
данного эксперта для целей
аудитора) должен (см. разделы A34-A36):
(a) оценить компетентность,
возможности и объективность
такого эксперта (см. разделы A37-A43);
(b) проанализировать
работу такого эксперта (см. разделы
A44- A47); а также
(c) оценить результаты
работы такого эксперта с точки
зрения возможности их использования
в качестве аудиторских доказательств
для обоснования соответствующего
утверждения (см. раздел A48)
9 При использовании
информации, которая предоставлена
организацией, аудитор должен оценить,
является ли она достаточно
достоверной для целей аудитора,
в том числе (если необходимо
в данных обстоятельствах):
(a) получить аудиторские
доказательства точности и полноты
такой информации (см. разделы A49-A50);
а также
(b) оценить, является
ли информация достаточно точной
и подробной для целей аудитора
(см. раздел A51).
Выбор позиций для тестирования
в целях получения аудиторских доказательств
10 При разработке тестов средств контроля
и детальных тестов аудитор должен
определить, какие способы выбора позиций
для тестирования будут эффективны
для целей аудиторской ТИ процедуры
(см. разделы A52-A56)
Несоответствия в аудиторских
доказательствах или сомнения
в их достоверности 11 Если:
(a) аудиторские доказательства,
полученные из разных источников,
не соответствуют друг другу;
или
(b) аудитор сомневается
в достоверности информации,
используемой в качестве аудиторских
доказательств, аудитор должен
определить, какие модификации или
дополнения к аудиторским процедурам
необходимы для решения этой
проблемы, и проанализировать ее
влияние (если таковое имеется)
на другие аспекты аудита (см.
раздел A57)
*** Практическое применение
и прочие пояснительные материалы
Достаточные надлежащие аудиторские
доказательства (см. раздел
Аудиторские доказательства
необходимы для обоснования выводов
аудитора и аудиторского заключения.
Они носят накопительный характер
и, как правило, получаются в результате
выполнения аудиторских процедур
при проведении аудита. При этом
они могут включать информацию,
полученную из других источников,
например предшествующих аудитов
(при условии, что аудитор проверил,
происходили ли с момента предшествующего
аудита изменения, которые могут
повлиять на применимость такой
информации к текущему аудиту
6) или процедур контроля
качества, действующих в фирме
для целей установления и поддержания
взаимоотношений с клиентами. В
дополнение к другим источникам
внутри и вне организации, важным
источником аудиторских доказательств
являются данные ее бухгалтерского
учета. Кроме того, информация, которая
может использоваться в качестве
аудиторских доказательств, может
быть подготовлена экспертом
руководства. К аудиторским доказательствам
относится как информация, подтверждающая
и подкрепляющая утверждения
руководства, так и любая информация,
опровергающая такие утверждения.
Кроме того, в ряде случаев
аудитором используется и, следовательно,
является аудиторским доказательством
отсутствие информации (например,
отказ руководства)
Работа аудитора по формированию
аудиторского заключения состоит в
основном из получения и оценки аудиторских
доказательств. Аудиторские процедуры
по получению аудиторских доказательств
могут включать (помимо запросов) проверку,
наблюдение, подтверждение, пересчет,
повторное выполнение операций, а также
аналитические процедуры, часто в каком-либо
сочетании друг с другом. Хотя запрос
может предоставить важные аудиторские
доказательства и даже дать доказательства
искажения, один запрос сам по себе,
как правило, не дает достаточного аудиторского
доказательства отсутствия существенных
искажений на уровне утверждений или
эффективности средств контроля. Как разъясняется
в МСА 2007 разумное подтверждение достоверности
достигается, когда аудитор получает достаточные
надлежащие аудиторские доказательства,
позволяющие снизить аудиторский риск
(т.е. риск составления ненадлежащего
аудиторского заключения при наличии
существенных искажений в финансовой
отчетности) до приемлемо низкого уровня
.
Достаточность и надлежащий
характер аудиторских доказательств
взаимосвязаны. Достаточность — это мера
количества аудиторских доказательств
Необходимое количество аудиторских
доказательств зависит от выполненной
аудитором оценки рисков искажения
(чем выше оцененные риски, тем больше
аудиторских доказательств может потребоваться)
и качества таких аудиторских доказательств
(чем выше качество, тем меньше требуемое
количество) Однако увеличение
количества аудиторских доказательств
не может компенсировать их низкое качество
.
Надлежащий характер
— это мера качества аудиторских
доказательств, то есть их уместность
и достоверность при обосновании
выводов, на которых основывается
аудиторское заключение. Достоверность
доказательств определяется их
источником и характером, а также
конкретными обстоятельствами их
получения . В соответствии
с МСА 330, аудитор должен оценить,
получены ли достаточные надлежащие
аудиторские доказательства.
8 Вопрос о том, насколько
полученные аудиторские доказательства
достаточны и надлежащи для
снижения аудиторского риска
до приемлемо низкого уровня
и, следовательно, для обоснования
выводов, на которых будет базироваться
аудиторское заключение, Д решается
на основе профессионального
суждения. В МСА 200 рассматриваются
такие аспекты, как характер аудиторских
процедур, своевременность представления
финансовой отчетности и соотношение
прибылей и убытков — все
они являются значимыми факторами
при вынесении аудитором профессионального
суждения о том, получены ли
достаточные надлежащие аудиторские
доказательства 7 Источники
аудиторских доказательств
Некоторые аудиторские доказательства
собираются путем выполнения аудиторских
процедур тестирования данных
бухгалтерского учета, например посредством
анализа и обзорной проверки, повторного
выполнения процедур, применявшихся в
процессе составления финансовой отчетности,
сверки идентичной информации связанных
типов и областей применения. Путем
выполнения таких аудиторских процедур
аудитор может подтвердить внутреннюю
непротиворечивость данных бухгалтерского
учета и их согласованность с финансовой
отчетностью . Дополнительное подтверждение,
как правило, обеспечивается непротиворечивыми
аудиторскими доказательствами, полученными
из других источников или отличающимися
по характеру от элементов аудиторских
доказательств, рассматриваемых индивидуально
. Например, подтверждающая информация,
полученная из независимого от
организации источника, может повысить
надежность аудиторских доказательств,
полученных аудитором внутри организации,
например содержащихся в данных
бухгалтерского учета, протоколах заседаний
или представлениях руководства
.Информация из независимых от организации
источников, которую аудитор может
использовать как аудиторские доказательства,
может включать подтверждения, полученные
от третьих лиц, аналитические отчеты
и сравнительные данные о конкурентах
(сопоставительный анализ)
Аудиторские процедуры
по получению аудиторских доказательств
В соответствии с требованиями
и разъяснениями, аудиторские доказательства,
необходимые для формирования
обоснованных выводов, на базе которых
составляется аудиторское заключение,
получают путем выполнения:
(a) процедур оценки
риска; а также
(b) последующих аудиторских
процедур, в состав которых входят:
(i) тесты средств контроля,
если это требуется МСА или
аудитор принимает решение о
необходимости таких тестов; а
также
(ii) процедуры проверки
по существу, включая детальные
тесты и аналитические процедуры
по существу .