Сравнительный анализ ПБУ 11/2008 и МСФО 24

Министерство  общего и профессионального образования  РФ

Тульский  государственный университет 

Кафедра «Финансы и менеджмент» 
 

Контрольно-курсовая работа

  по дисциплине  «Международные стандарты учета и отчетности» 

 на  тему: 

 «Сравнительный анализ ПБУ 11/2008 и МСФО 24» 
 
 

                                                                            Выполнила:_____________студентка гр

        Проверил:  ___________                                         Самарин О.Е.   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Тула 2011

Содержание

Введение..............................................................................................................3

Глава 1. Представления информации о связанных  сторонах в Российской практике………………………………………………………………………….5

1. Категория "связанные стороны" в российской нормативной практике……………………………………………………………….5
2. Информация о связанных сторонах: итоги………………………...9

Глава 2. Представления информации о связанных  сторонах в Международной практике…………………………………………………….10

2.1.  Основная цель понятие и виды  МСФО 24 «Раскрытия информации о  связанных сторонах»………………………………………………....10

2.2.  Проблемы выявления связанных  сторон на примерах………...14

2.3. Изменения  в МСФО 24 с 1 января 2011года …………………....22

Глава 3. Сравнительный анализ ПБУ 11/2008 и МСФО 24………………..23

          3.1. Отличия ПБУ 11/2008 от МСФО 24………………………….….23

Заключение………………………………………………………………….….26

Список  использованной литературы………………………………………....28 
 
 
 
 
 
 

Введение.

       Большое влияние на развитие  национального учета оказывают  тенденции сближения его с  международными стандартами бухгалтерского  учета и отчетности (МСФО). Эти  тенденции настолько значимы,  что требуют ответственного рассмотрения.

          Главным инструментарием реформирования  бухгалтерского учета в России  являются международные стандарты  финансовой отчетности. Концепцией  развития бухгалтерского учета  и отчетности на среднесрочную  перспективу определен свод положений  и направлений этого движения, ориентированных на преобразование  российской системы бухгалтерского  учета и отчетности в соответствии  с МСФО. Международные стандарты  финансовой отчетности не нуждаются  в законодательном закреплении  и применяются добровольно во  всем мире. В нашей стране в  настоящее время есть компании, которые заинтересованы применять  МСФО для того, чтобы улучшить  свою инвестиционную привлекательность  и прозрачность.

           Международные стандарты финансовой  отчетности представляют собой  совокупность общепринятых правил  квалификации, признания, оценки  и раскрытия хозяйственных операций  и финансовых показателей для  составления финансовой отчетности  хозяйствующими субъектами большинства  стран мира.

           Каждый из принятых стандартов  содержит требования к объекту  учета для его квалификации  и признания, к порядку оценки  объекта и раскрытию информации  об объекте в финансовой отчетности. Наиболее близким российским  аналогом стандартов являются  Положения по бухгалтерскому  учету (ПБУ), утверждаемые Министерством  финансов России.

     Целью контрольной работы является сравнительный  анализ сущности и взаимосвязи МСФО 24  «Раскрытие информации о связанных  сторонах», ПБУ 11/2008 «Информация о  связанных сторонах».

              Для достижения этой цели в работе поставлены и решаются следующие задачи:

           -определение области применения  МСФО 24 , ПБУ 11/2008.

           -изучение и сравнение критериев  признания элементов в финансовой  отчетности;

         -выявление информации, подлежащей  раскрытию в примечаниях к  финансовой отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1.  Представления информации о связанных сторонах в Российской практике

1. Категория "связанные стороны" в российской нормативной практике

     Приказом  Минфина России от 13.01.2000 № 5н было утверждено ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах".

     Фактически  цель его издания состояла в том, чтобы с учетом специфики российского  законодательства воспроизвести в "отечественной интерпретации" положения МСФО (IAS) 24 в редакции 1994 года.

     Понятие "аффилированные лица" прозвучало в названии ПБУ не случайно. Это термин российских нормативных актов, и впервые он появился в Законе РСФСР от 22.03.1991 № 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках".

     Согласно  статье 4 действующей редакции данного  Закона, под аффилированными лицами понимаются "физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность". Именно это определение понятия "аффилированные лица" было включено в ПБУ 11/2000.

     Оценка  представляемой в бухгалтерской  отчетности компаний информации об аффилированных лицах стала предметом Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 9 "Аффилированные лица", введенного постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 45 (далее Стандарта), которым  было установлено, что "аудитор должен выполнять аудиторские процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, касающихся аффилированных лиц и раскрытия информации о них, а также влияния операций между аудируемым лицом и аффилированным лицом на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица" (п. 3 Стандарта).

     Сегодня понятие "аффилированные лица" используется и в налоговом законодательстве, в частности, в НК РФ при определении  особенностей квалификации сделок в  целях налогообложения.

     ПБУ 11/2008 называется "Информация о связанных  сторонах". Таким образом, в российскую практику нормативного регулирования  бухгалтерского учета впервые вводится понятие "связанные стороны", не являющееся аналогом понятия "аффилированные лица".

     Действительно, характер влияния каких-либо лиц  на организацию, могущих определять ее деятельность, фактически выходит  за рамки любого юридического определения  конкретных форм правовых отношений  хозяйствующих субъектов и, в  том числе, не соответствует границам понятия "аффилированные лица". Речь должна идти именно о связанных сторонах, что и было учтено создателями  ПБУ 11/2008.

     Прежде  всего, ПБУ 11 в новой редакции расширило  круг организаций, которые должны представлять в своей отчетности информацию о  связанных сторонах, до всех коммерческих организаций, за исключением кредитных  организаций (п. 1 ПБУ 11/2008).

     Определение связанных лиц в ПБУ 11/2008, основанное, прежде всего, на наличии примеров его  применения, в большей степени, по сравнению с предписаниями ПБУ 11/2000, соответствует МСФО (IAS) 24.

     Согласно  МСФО (IAS) 24, который вообще не дает общего определения понятия "связанные стороны", сторона (лицо) считается связанной с организацией, если эта сторона прямо или косвенно, через одного или нескольких посредников:

     - контролирует организацию или контролируется ею, либо вместе с организацией является объектом совместного контроля (это включает материнские организации, дочерние организации и родственные дочерние компании);

     - имеет долю в организации, обеспечивающую ей значительное влияние на эту организацию; или осуществляет совместный контроль 
над организацией;

     - является ассоциированной организацией (согласно определению в IAS 28 "Инвестиции в ассоциированные организации") организации;

     - представляет собой совместную деятельность, в которой организация является предпринимателем (см. IAS 31 "Участие в совместной деятельности");

     - входит в состав ключевого управленческого персонала организации или ее материнской организации;

     - является близким родственником любого лица, контролирующего организацию или входящего в состав ключевого управленческого персонала;

     При этом близкими родственниками являются те члены семьи частного лица, которые, предположительно, могут оказывать  влияние на это лицо, либо сами оказываться  под его влиянием в процессе взаимодействия с организацией. К ним могут  быть отнесены: партнер частного лица из числа членов семьи и дети; дети партнера из числа членов семьи; иждивенцы частного лица или его  партнера из числа членов семьи.

     Под контролем в МСФО (IAS) 24 понимаются полномочия на управление финансовой и операционной политикой организации  таким образом, чтобы получать выгоды от ее деятельности. Совместный контроль - это согласованное по договору распределение контроля над экономической  деятельностью.

     Ключевым  управленческим персоналом МСФО называет лиц, облеченных полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства  и контроля деятельностью организации, в том числе любого директора  такой организации.

     Значительным  влиянием считается возможность  участия в принятии решений по вопросам финансовой и операционной политики организации, но не контроль над такой политикой. Значительное влияние может достигаться через долевое владение, по уставу или по соглашению.

     Пункт 4 ПБУ 11/2008, определяя связанные стороны  как юридические и (или) физические лица, способные оказывать влияние  на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, или на деятельность которых организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, способна оказывать влияние, в качестве примеров таковых выделяет три позиции, составляющие закрытый список (подробнее  см. комментарий к новому ПБУ на стр. 8).

     В сравнении с МСФО (IAS) 24, по-прежнему недостаточное внимание в определении связанных сторон уделяется частным лицам, могущим влиять на решения, принимаемые менеджментом отчитывающейся организации.

     Согласно  пункту 5 ПБУ 11/2008, "операцией между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной считается любая операция по передаче (поступлению) активов, оказанию (потреблению) услуг или возникновению (прекращению) обязательств (независимо от получения платы или иного встречного предоставления) между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной. 
         В состав предписаний ПБУ добавлена очень важная норма (п. 12), согласно которой в составе информации о связанных сторонах организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, должна раскрывать информацию о размерах вознаграждений, выплачиваемых такой организацией основному управленческому персоналу в совокупности и по каждому из определенных ПБУ выплат.

     Цель  этой информации заключается в том, чтобы раскрыть потенциальную связь  между вознаграждениями основному  управленческому персоналу и  показателями деятельности компании, зависящими от решений соответствующих  лиц. 

2. Информация  о связанных сторонах: итоги

     Необходимо  признать, что содержание ПБУ 11/2008 в  сравнении с предшествующей редакцией  в значительно большей степени  соответствует как содержанию МСФО (IAS) 24, так и экономическому содержанию понятия "связанные стороны" в  российской практике, сохраняя при  этом соответствие действующему российскому  законодательству.