Совершенствования учета поступления материалов

2.2.1. Учет недостачи, выявленной до оплаты материалов

          Методическое указание по бухгалтерскому учету материально-производственных  затрат, утвержденное приказом Минфина России от28 декабря 2001 г. № 199н пункт 59 посвящено ситуации, когда недостачу материалов покупатель обнаружил до того, как рассчитаться с поставщиком. В этом случае оплачивать недостающие материалы он не должен. Разумеется, как-либо фиксировать это в бухучете тоже не надо.  Полученные же материалы в бухгалтерском учете отражаются по фактической себестоимости. В нее включается стоимость самих материалов, затраты, которые необходимы, чтобы довести их до пригодного состояния, посреднические вознаграждения, проценты по кредитам и займам, таможенные пошлины и т.д. Кроме того, в стоимость материалов включаются и транспортно-заготовительные расходы: затраты на перевозку, погрузку и разгрузку, содержание аппарата складов.

         2.2.2. Учет недостачи,  выявленной после  оплаты материалов

         Здесь порядок учета зависит от размера  недостачи: либо он соответствует нормам естественной убыли, либо превышает их.

         Недостача, выявленная при приемке, соответствует нормам естественной убыли материалов.

         Размер  недостачи (порчи) определяется путем  умножения количества недостающих и (или) испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и НДС, относящиеся к ним, не учитываются. Полученная величина  фиксируется в Акте о приемке материалов (Приложение  13).Согласно п.58 Методических указаний, недостачи в пределах норм естественной убыли отражаются на счете 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”. А затем их списывают либо на счет 16 “Отклонения в стоимости материалов”, либо на счет 10 “Материалы”. Факт выявленной недостачи материалов в пределах  норм естественной убыли  отражается в бухгалтерском учете записями:                 Дт сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

  К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

  на сумму недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли;

  Д-т сч. 10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей",

  К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

  сумма недостачи (порчи) отнесена на отклонения в стоимости материальных запасов.

         Если  испорченные материалы могут  быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи. Одновременно на эту стоимость уменьшается сумма потерь от порчи. Производится бухгалтерская запись:

      Д-т сч. 10 "Материалы",

       Кт сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

  оприходованы по фактической себестоимости испорченные материалы, которые могут быть использованы или проданы.

Недостача (порча) материалов сверх  норм естественной убыли

         Если  покупатель обнаружил, что недостача превышает установленные нормы естественной убыли, этом случае продавцу или транспортной организации предъявляют претензию. В ней необходимо указать:

- количество товара, которое было предусмотрено в договоре;

-  количество  фактически полученных материалов;

- требования, предъявляемые покупателям;

- срок, в течение которого поставщик должен рассмотреть претензию и ответить на нее. Обычно этот срок стороны определяют еще в договоре. Если же этого не сделано, то, согласно статье 314 Гражданского кодекса РФ, ответ на претензию нужно дать в течение семи дней после того, как она была получена. Кроме того, к претензии прилагаются документы, подтверждающие недостачу. Это копии договора, счет-фактур, платежных документов, актов, сертификатов и т.д.

         Недостача и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости. В фактическую себестоимость включаются:

- стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемая путем умножения их 
количества на договорную (продажную) цену поставщика (без налога на добавленную стоимость). По подакцизным товарам в договорную цену включаются акцизы;

- сумма транспортно-заготовительньгх  расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, 
относящейся к недостающим и испорченным материалам. Их сумма определяется по формуле:    ТРн = СТн * ТР/СТ., где ТРн - доля транспортных расходов, относящаяся к недостающим материалам; СТн - стоимость недостающих материалов; ТР - общая сумма транспортных расходов (без НДС); СТ. - общая стоимость материалов (без НДС);

- сумма НДС, относящаяся к основной стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.

         Недостачи сверх норм естественной убыли относятся  на счет 76 “Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами” сб.сч. «Расчеты по претензиям”. Сверхнормативная убыль материалов отражается в бухгалтерском учете записями:

  Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 2 "Расчеты по претензиям",               

  К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

  на сумму недостачи и порчи сверх норм естественной убыли;

  Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 2 "Расчеты по претензиям",

  К-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и др.,

  на сумму товарно-заготовительных расходов, относящихся к недостающим или испорченным     материалам;

  Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 2 "Расчеты по претензиям",

  К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

  на сумму НДС по недостающим (испорченным) материалам;

  Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

  К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 2 "Расчеты по претензиям"

  на сумму недостачи (порчи) сверх норм естественной убыли при отказе судом во взыскании с поставщиков сумм недостачи (порчи).

         Если  поставщик признал претензию обоснованной, то он должен возместить ущерб. Он может это сделать по-разному: за свой счет привезти недостающие материалы или же просто заплатить деньги. Если поставщик отказался признать претензию, то можно обратится с иском в суд. Соответственно суд либо удовлетворит его, либо откажет. В случае отказа сумма претензии списывается на убытки организации. Уменьшать на эти убытки свою налогооблагаемую прибыль нельзя, так можно поступить только в том случае, если в недостаче никто не виноват и это подтверждено уполномоченным государственным органом. Так сказано в подпункте 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. 

                  2.3. Учет безвозмездного поступления материалов

         Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией безвозмездно (в том числе по договору дарения), а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Данные о действующей рыночной цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (ред. от 24.03.2000)). Если принимающая сторона берет на себя расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы), фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных затрат.

         Сторона, передающая безвозмездно материалы, является ссудодателем, а сторона получающая – ссудополучатель. Материалы передаются безвозмездно на основании договора безвозмездного пользования. В договоре указывается переходит право собственности к ссудополучателю или нет. При поступлении материалов безвозмездно оформляются приходный ордер и накладная. Безвозмездное получение материалов отражается в бухгалтерском учете организации следующими записями:

  Д-т сч. 10 "Материалы",

  К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов", субсч. 2 "Безвозмездные поступления"

  отражено поступление материалов по рыночной стоимости;

  Д-т сч. 10 "Материалы" (15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"),

  К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 

  отражена стоимость транспортных услуг (если их оплата возложена на принимающую сторону);

   Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

   К-т сч. 51 "Расчетные счета"

  отражена оплата транспортных расходов.

При отпуске  безвозмездно полученных материалов в производство производятся записи:

 Д-т сч. 98 "Доходы будущих периодов", субсч. 2 "Безвозмездные поступления",

  К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы"

  отражены доходы текущего периода (в доле израсходованных материалов);

 Д-т сч. 20 "Основное производство" (25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"),

  К-т сч. 10 "Материалы",

 отражен отпуск материалов на нужды основного производства (для содержания администрации цехов, заводоуправления, организации в целом). 

2.4. Учет поступления  материалов  в счет вклада в уставный капитал

         Фактической себестоимостью материалов, вносимых в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, является их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. Если затраты по доставке берет на себя принимающая сторона, фактическая себестоимость материалов увеличивается на стоимость произведенных расходов. При поступлении материалов в счет вклада в уставный капитал оформляются приходный ордер, накладная, товарно-транспортная накладная. Поступление материалов, внесенных учредителями в качестве вклада в уставный капитал, отражается записями:

  Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",

  К-т сч. 80 "Уставный капитал",

 отражена задолженность учредителей по вкладу в уставный капитал в согласованной учредителями оценке; 

Д-т сч. 10 "Материалы",

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",    оприходованы материалы, внесенные в счет вклада в уставный капитал;

 Д-т сч. 10 "Материалы" (15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"),

 К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

 отражена стоимость транспортных услуг (если их оплата возложена на принимающую сторону);

 Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

 К-т сч. 51 "Расчетные счета",

 отражена оплата транспортных расходов. 

2.5. Учет поступления материалов от собственного производства

        Фактическая себестоимость материалов, изготавливаемых организацией самостоятельно, складывается из фактических затрат на их производство. Учет и формирование затрат на производство осуществляются в порядке, предусмотренном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

         Сдача на склад изготовленных материалов, предназначенных для внутреннего  потребления в организации или дальнейшей переработки, оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов (ф. № М-11, утвержденной постановлением Госкомстата от 30.10.97 № 71а). Передача материалов из одного подразделения организации в другое также оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов.

         Изготовление  материалов и направление их на собственные  нужды организации отражается в бухгалтерском учете записями:

    Д-т сч. 10 "Материалы",

    К-т сч. 43 "Готовая продукция" (21 "Полуфабрикаты собственного производства"),

    отражен перевод готовой продукции (полуфабрикатов собственного изготовления) в состав материалов;

    Д-т сч. 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства" и др.),