Учет поступление и оценка нематериальных активов

    20. Учет поступление  и оценка нематериальных  активов.

    В условиях развивающихся рыночных отношений  и расширения международных связей все более широкое развитие получает использование интеллектуальной собственности в хозяйственной деятельности организаций. Ни одна организация не обходится без использования в производственной деятельности различных объектов нематериальных активов. Их наличие — основа становления и развития организации. От нематериальных активов на современном этапе зависит эффективность ведения хозяйства через максимальное использование научных и технических достижений, воплощенных в таких активах.

    К нематериальным активам относятся  объекты, не имеющие материальной формы, но обеспечивающие возможность получения  дохода.

    Нематериальные активы – это объекты длительного пользования, не являющимися материальными, но имеющих определенную стоимость, поскольку обладают свойством приносить доход (экономическую выгоду).

    Полное  определение нематериальных активов дано в п. 5.5 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, в редакции приказа от 24 марта 2000 г. № 31 н) «…к нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие:

• из авторских или иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
• из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование из прав на «ноу-хау» и др. (в редакции приказа Министерства финансов РФ от 24 марта 2000 г. № 31 н).

    Кроме того, к нематериальным активам относятся  организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал), а также деловая репутация организации.

    В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. № 91 н, к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных активов относятся объекты, одновременно отвечающие следующим условиям:

• отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
• возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организацией не предполагается перепродажа данного имущества;
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.д.).

    В состав нематериальных активов включаются объекты интеллектуальной собственности:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
• исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

    В составе нематериальных активов  учитываются деловая репутация и организационные расходы.

    Деловая репутация— это превышение текущей  цены организации над стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его  активов и обязательств. Деловая репутация может быть положительной или отрицательной.

    Положительная деловая репутация — это надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Она амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации) и отражается в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.

    Отрицательная деловая репутация организации  — это скидка с цены, предоставляемой  покупателю. Она учитывается как  доходы будущих периодов на счете 98 «Доходы будущих периодов». Деловая репутация может быть оценена только субъективно как продавцом, так и покупателем. В бухгалтерском учете деловая репутация фирмы отражается в сумме разницы между фактической ценой продажи фирмы и совокупной стоимостью активов и пассивов организации по последнему по времени бухгалтерскому балансу фирмы.

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Организационные расходы — к ним относятся затраты, связанные с образованием юридического лица, при условии, что они признаны частью вклада учредителей в уставный (складочный) капитал организации в соответствии ее учредительными документами (п.4 ПБУ 14/2000).

Следовательно, чтобы учесть расходы по регистрации организации в составе нематериальных активов, в первую очередь необходимо в уставе оговорить возможность внесения вклада в уставный капитал в виде нематериальных активов. Затем расходы по регистрации организации, понесенные одним из учредителей, нужно признать частью вклада этого учредителя в уставный капитал организации. Все расходы должны быть подтверждены соответствующими документами: договорами, актами выполненных работ, платежными поручениями и т.д. Далее необходимо произвести денежнуг оценку нематериальных активов (вклада) на основании произведенных расходов. На основании вышеперечисленных документов должен быть составлен акт приема-передачи нематериального актива в качестве вклада одного из участников организации в уставный капитал.

В соответствии со ст. 128 ГК РФ к объектам гражданского права относятся не только вещи, имеющие вещественно-натуральную форму, но и имущественные права, и результаты интеллектуальной деятельности. Согласие Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельност] организаций и Инструкции по его применению, утвержденного приказов Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, в пояснении к счет) 75 «Расчеты с учредителями» сказано, что права пользования зданиями, сооружениями, оборудованием, предоставляемые вновь созданному предприятию учредителями в качестве вклада в уставный капитал, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы».

Интеллектуальной  собственностью в соответствии со ст. 138 ГК РФ признается исключительное право физического или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средств* индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.).

В составе  интеллектуальной собственности различают:

• права на объекты промышленной собственности •— интеллектуально! собственности в сфере производства;
• права на объекты авторского права и смежных прав.

    Отнесение всех объектов интеллектуальной собственности к нематериальным активам относится к компетенции самой организации. Необходимо лишь правильно оформить с точки зрения бухгалтерского учета. Например, выше мы писали, что организационные расходы по созданию организации, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников в уставный фонд, включая плату за государственную регистрацию, относятся к нематериальным активам. А организационные расходы, возникающие в ходе деятельности организации, в том числе плата за перерегистрацию, к нематериальным активам не относятся и отражаются по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

    Единицей  бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, то есть совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнение работ или оказание услуг, либо использование для управленческих нужд организации.

Оценка  нематериальных активов в бухгалтерском  учете отражается по первоначальной стоимости, а в балансе — по остаточной стоимости, Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возможных налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Перечень статей фактических расходов на приобретение нематериальных активов приведен в Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденном приказом Министерства финансов РФ от 16 ноября 2000 г. № 91н, и введенном в действие с 1 января 2002 года:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
• регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
• иные расходы, связанные с приобретением нематериальных активов.

Первоначальная  стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма всех фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.) за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Первоначальная  стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется, исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальная  стоимость нематериальных активов, полученных по договору дарения (безвозмездно), определяется, исходя из рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная  стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма всех фактических расходов на создание, изготовление(израсходованных материалов, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соислолнительным) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.) за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Оценка  нематериальных активов, стоимость  которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной  валюты по курсу Центрального банка  России, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Стоимость нематериальных активов, по которой  они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством.

Поступление нематериальных активов в организацию оформляется актами приемки нематериальных активов. Форма акта аналогична акту приемки основных средств ф. №ОС-1. Нематериальные активы поступают в организацию:

• в качестве финансовых вложений учредителей в уставный капитал;
• в результате осуществления долгосрочных инвестиций организации в форме приобретения или создания;
• от безвозмездной передачи от третьих лиц (юридических или физических);
• в итоге поступления в совместную деятельность.