Совершенствования учета поступления материалов

           При осуществлении бухгалтерского учета на предприятии “Марилес” применяется план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 944. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица составившие и подписавшие их. Денежные и расчетные документы, финансовые, кредитные обязательства заверяются двумя подписями: директор (в его отсутствие исполняющим обязанности) и главным бухгалтером. В целях бухгалтерского учета и налогообложения способом  определения выручки определяется по методу отгрузки товаров, выполненных работ, оказания услуг и предъявлению покупателю расчетных документов.

         Учет  основных средств производится на основании  Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденного Приказом МФ РФ от 30.03.01 г. № 26/11. Амортизация основных средств начисляется линейным способом в соответствии с п.18 ПБУ 6/01 и подпунктом 1 пункта 1 ст.59 главы 25 НК РФ.

         Учет  нематериальных активов ведется  в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом МФ РФ. Стоимость нематериальных активов погашается посредством линейного способа амортизации.

         Учет  материально-производственных запасов  ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01, утвержденного Приказом МФ РФ № 44-11 от. 9.06.01 г. На предприятии “Марилес” в составе материалов учитывают топливо, запасные части и инвентарь (табл. 2).

                                                                                                                                 Табл. 2

Состав  и структура материалов на ГП  “Марилес”

           

         Из  таблицы видно, что наибольшую часть материалов в 1 и 3 кварталах 2003 г. составляет топливо. Во втором квартале наибольший удельный вес составили запасные части, их стоимость составляет 31934 тыс. руб.

                В соответствии с п.13 ПБУ 5/01, товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Реализация  товаров осуществляется по продажным ценам, сформированным в зависимости от спроса и предложения. Разница между покупной и продажной стоимостью отражается на счете 42 “Торговая наценка”. Для обеспечения сохранности ТМЦ предприятие заключает договора о материальной ответственности с назначением материально-ответственного лица.

         Накопление  прямых затрат производится на счет 44 “Расходы на продажу” и списываются с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 90 “Продажи”.

         Расходы, произведенные в отчетном периоде, но не относящиеся к будущим отчетным периодам на чет 97 “Расходы будущих периодов” списываются в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др.

         Согласно  “Порядка ведения кассовых операций в РФ” утвержденного решением совета директоров ЦБР 22.09.93 г. № 40 № 11, выдавать наличные деньги в подотчет из кассы предприятия на хозяйственные нужды в размерах необходимых для расчетов, на срок не более 30 дней. По истечению срока подотчетное лицо в течение трех дней должно предъявлять авансовые отчеты  о выданных суммах. 

         Бухгалтерия предприятия состоит из: главного бухгалтера; бухгалтера; бухгалтера – экономиста. На каждого разработана должностная инструкция.

         Обязанности главного бухгалтера:

- своевременный  и точный учет результатов  финансово – хозяйственной деятельности  предприятия;

- своевременное  начисление и перечисление государственных налогов, отчислений от прибыли и других платежей в Государственный бюджет РФ;

- строгое соблюдение  кассовой и расчетной дисциплины, расходование средств, полученных из банков, по их прямому назначению;

- организация инвентаризаций;

- составление  бухгалтерской отчетности;

- своевременное  взыскание дебиторской и кредиторской  задолжности.

         Обязанности бухгалтера:

- своевременное  оформление счетов – фактур  и выписка накладных покупателям;

- учет поступления, расхода и остатка материальных ценностей по складу и оформление товара транзитом;

- своевременная  сверка с кладовщиком остатков  материальных ценностей;

- регистрация  счетов – фактур в книге  продаж для учета НДС;

- принимать  на ответственное хранение денежные  средства в кассе;

- нести ответственность  за отражение операций и своевременного  учета денежных средств.

         Обязанности бухгалтера – экономиста:

- составлять  экономические расчеты по лесозаготовкам, автотранспорту и зарплате;

- вести учет  прихода и расхода товарно-материальных ценностей;

- своевременно  оформлять счета – фактуры  и выписывать накладные покупателям;

- нести ответственность  за отражение операций и своевременного  учета денежных средств. 

                          2.УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ

                

             2.1. Учет поступления  материалов приобретенных  за плату 

             Порядок бухгалтерского учета материалов регламентирован Положением по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н, и методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н.

         В составе материалов учитывают сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части, строительные и прочие материалы.

         Основные  способы поступления материалов на предприятие:

- приобретение за плату,

- безвозмездное получение,

- внесение в уставный капитал,

- изготовление собственными силами.

         Материалы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами организации, учитываются по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов, приобретаемых за плату, складывается из всех фактических затрат по их приобретению (за   исключением НДС и других возмещаемых налогов):

-    сумм, уплачиваемых поставщику (продавцу) по договору;

-    транспортно-заготовительных расходов;

-    расходов по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

           Приведенный в ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных   запасов"   перечень   затрат, включаемых в стоимость приобретаемых материалов, определяет только основные расходы и является открытым.

         Не  включаются в фактические затраты  на приобретение материалов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материалов.         

         В состав транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) включаются все затраты, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. В составе транспортно-заготовительных расходов отражаются:

-  расходы по погрузке материалов в транспортные средства и транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены по договору;

- плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

 - наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям;

 - таможенные пошлины;

 - расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;

 - расходы по таре;

 - плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;

- стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;

 - расходы по содержанию заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок;

- расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников.

         Материалы приходуются на основании полученных от поставщика расчетных документов (счетов, товарно-транспортных накладных, платежных требований и т. п.) и сопроводительных документов (спецификаций, сертификатов, качественных удостоверений и др.). Счета, платежные требования выписывают поставщики материалов, а транспортные накладные - транспортные организации, принявшие груз для перевозки.

         Документы, поступившие от поставщиков, в отделах снабжения тщательно проверяются: устанавливается соответствие объема, номенклатуры, срока поставок, цен и качества материалов основным условиям поставок и заключенным между поставщиками и покупателями договорам. После проверки документов отдел снабжения их визирует, дает согласие на оплату, то есть акцептует, и регистрирует в Книге учета.

         Далее документы поступают в бухгалтерию  организации, где устанавливаются  наличие всех реквизитов и результаты их проверки в отделе снабжения. После этого они передаются на склад для руководства при приемке материалов. Для оплаты поступивших материалов на основе указанных документов бухгалтерия выписывает специальные расчетно-платежные документы (платежное поручение и др.).

         При отсутствии расхождений в качестве и количестве поступивших материалов с данными расчетных и сопроводительных документов заполняется приходный ордер по ф. № М-4 (Приложение 1). Приходный ордер в одном экземпляре составляется материально ответственным лицом в день поступления материалов на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей. Основными реквизитами приходного ордера являются: наименование и код поставщика; код склада; дата составления документа и номер документа, номер сопроводительного и платежного документов; номенклатурный номер (код) материалов; наименование, сорт и размеры приходуемого материала; количество, цена и сумма без НДС, сумма НДС, всего с учетом НДС; порядковый номер по складской картотеке; подписи лиц принявших и сдавших материалы. После заполнения приходного ордера необходимо прочеркнуть свободные строки, чтобы исключить возможность последующих приписок. В конце месяца материально ответственное лицо передает в бухгалтерию приходный ордер, вместе с первичными учетными документами, на основании которых он составлен.

           На однородные грузы, поступающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допустимо составление одного приходного ордера. В таком случае на каждую отдельную приемку материалов в течение этого дня делается запись на обороте ордера. Все записи в конце дня подсчитываются, а общий итог записывается в приходный ордер.