Совершенствования бухгалтерского и налогового учета

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 20 Мая 2015 в 17:20, дипломная работа

Описание работы

Целью данной дипломной работы является изучение методики учета движения основных средств на примере Астраханского ЛПУМГ ООО « Газпром трансгаз Ставрополь».
Для достижения указанной цели в работе необходимо решить следующие задачи:
- исследовать роль основных средств в функционировании предприятия;
-рассмотреть способы оценки, переоценки основных средств и их классификацию;
- рассмотреть показатели эффективности использования основных средств;
- изучить методологию учета движения основных средств на предприятии;

Содержание работы

Введение
Глава I. Организация бухгалтерского и налогового учета основных средств
.1 Понятия основных средств, их классификация и оценка
.2 Учет движения основных средств
.3 Налоговый учет основных средств
Глава II. Учет операций по движению основных средств в разрезе бухгалтерского и налогового учета
.1 Краткая характеристика ОАО "ПО "КЗК"
.2 Организация бухгалтерского учета основных средств на предприятии
.3 Учет движения основных средств
.4 Учет амортизации основных средств
.5 Налоговый учет основных средств
Глава III Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета
.1 Анализ производственных основных средств на предприятии ОАО "ПО "ККЗК"
.2 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета
.3 Рекомендации по совершенствованию налогового учета
Заключение
Список используемой литературы

Файлы: 1 файл

Документ Microsoft Office Word.docx

— 108.93 Кб (Скачать файл)

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией

Рассмотрим тот же пример, что и для линейного способа амортизации.

В декабре 2006 года на предприятие ОАО "ПО "КЗК" поступило основное средство "Ленточнопильный станок АТМ-1000" со сроком полезного использования 10 лет. Первоначальная стоимость оборудования составляет 3558000 руб. До конца месяца оборудование введено в эксплуатацию, что подтверждено актом ОС - 1.

Рассчитаем распределение амортизационных отчислений по месяцам эксплуатации оборудования в течении срока его полезного использования при способе уменьшаемого остатка начисления амортизации.

 

Способ уменьшения остатка с коэффициентом ускарения 2:

Порядковый номер годаОстаточная стоимость активовВеличина годовой амортизацииВеличина ежемесячной амортизации13 558 000,00711 600,0059 300,0022 846 400,00569 280,0047 440,0032 277 120,00455 424,0037 952,0041 821 696,00364 339,2030 361,6051 457 356,80291 471,3624 289,2861 165 885,44233 177,0919 431,427932 708,35186 541,6715 545,148746 166,68149 233,3412 436,119596 933,35119 386,679 948,8910477 546,68477 546,6839 795,56Итого:3 558 000,00296 500,00Способ уменьшения остатка с коэффициентом ускорения 2,5:

Порядковый номер годаОстаточная стоимость активовВеличина годовой амортизацииВеличина ежемесячной амортизации13 558 000,00889 500,0074 125,0022 668 500,00667 125,0055 593,7532 001 375,00500 343,7541 695,3141 501 031,25375 257,8131 271,4851 125 773,44281 443,3623 453,616844 330,08211 082,5217 590,217633 247,56158 311,8913 192,668474 935,67118 733,929 894,499356 201,7589 050,447 420,8710267 151,31267 151,3122 262,61Итого:3 558 000,00296 500,00

Сравним 2 этих способа: способ уменьшаемого остатка и линейны, какой из них наиболее выгоден для предприятия.

Достоинства линейного способа начисления амортизации - это равномерность поступлений отчислений в амортизационный фонд, стабильность и пропорциональность в отнесении на себестоимость выпускаемой продукции, простота и высокая точность расчетов. Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ представляет собой разновидность линейного способа и учитывает специфические условия функционирования отдельных видов объектов основных средств.

Данный способ не целесообразно применять на данном предприятии, так как основные средства используются предприятии в 3 смены, износ основных средств очень большой. Наиболее оптимальным способом амортизации является метод уменьшаемого остатка, так как амортизации списывается быстрее, и данные средства, можно направлять, на приобретение новых основных средств или ремонт старых.

Наиболее оптимальными способом начисления амортизации является способ уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 2,5. Данный способ позволяет в первые годы работы списывать большие суммы, как в рамках амортизационных отчислений, что уменьшает налогооблагаемую сумму и позволяет предприятию сэкономить определенную часть денежных средств.

 

Существует такая схема кругооборота основных средств:

- ежемесячное списание  амортизации;

- накопление амортизации  в амортизационном фонде;

- распределение средств, на восстановление основного  средства, ремонт, или покупку нового.

 

Способ уменьшения остатка позволяет наибыстрейшем путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные основные средства.

Следовательно способ уменьшения остатка с коэффициентом ускорения 2,5 самый подходящий, потому что на ОАО "ПО "КЗК" очень большое количество основных средств, многие из них нуждаются в капитальном ремонте, а некоторые вообще необходимо заменить на новые.

Этот факт особенно важен в последнее время, когда научно-технический прогресс все быстрее внедряется в нашу жизнь, принося новое оборудование и высокоэффективные технологии.

 

3.3 Рекомендации по совершенствованию  налогового учета

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 259 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщики могут выбрать один из способов начисления амортизации:

·линейный;

·нелинейный.

Выбранный организацией метод начисления амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества на основании пункта 3 статьи 259 НК РФ не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного организацией при принятии объекта к учету.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации, в отношении объекта амортизируемого имущества, определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода, норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

 

 

где, К- норма амортизации в процентах

n - срок полезного использования.

В учетной политики ОАО "ПО "КЗК" прописан метод начисления амортизации на 2009 год линейный, это означает, что предприятие должно для каждого основного средства, а их на ОАО "ПО "КЗК" более 30000 рассчитать свою норму амортизационных отчислений. Это занимает много времени так как необходимо посчитать более 3000 норм амортизационных отчислений.

В налоговом учете введено такое понятие как "амортизационные группы" (ст. 258 НК РФ). Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации.

Ведение налогового учета приписано в учетной политики открытого акционерного общества "Производственное объединение "Красноярский завод комбайнов" на 2009 год. Утвержденной приказом от 30 декабря 2008 года №518.

 

Амортизационные группы

ГруппыСрок полезного действия имущества1от 1 года до 2 лет включительно2Свыше 2 лет до 3 лет включительно3Свыше 3 лет до 5 лет включительно4Свыше 5 лет до 7 лет включительно5Свыше 7 лет до 10 лет включительно6Свыше 10 лет до 15 лет включительно7Свыше 15 лет до 20 лет включительно8Свыше 20 лет до 25 лет включительно9Свыше 25 лет до 30 лет включительно10Свыше 30 лет

Амортизация по всем объектам амортизируемого имущества (основным средствам и нематериальным активам) начисляется линейным способом.

Соотношение отдельных групп основных средств в их общем объеме представляет видовую ( производственную) структуру основных средств. Для групп с 1 по 7 применяется как линейный так и не линейный способ начисления амортизации

Включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере 10% (30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационной группе) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

При расчете амортизационных отчислений указанные расходы уменьшают первоначальную стоимость объектов основных средств и не учитываются при расчете суммы амортизации.

Налоговым кодексом определено два способа начисления амортизации: линейный, нелинейный.

Оба этих способа в равной степени используются для начисления амортизации по основным средствам.

Налогоплательщик вправе применять любой из способов начисления амортизации, если не оговорены особые условия, изложенные в данной статье Налогового кодекса. При этом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ единожды избранный способ по конкретному объекту основных средств в дальнейшем не может быть изменен в процессе использования имущества.

Линейный способ начисления амортизации применяется в обязательном порядке к объектам основных средств, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы (зданий, сооружений и передаточных устройств). По остальным объектам основных средств налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать один из двух разрешенных способов начисления амортизации.

Согласно пункту 5 статьи 259 НК РФ, при применении нелинейного способа сумма начисленной за месяц амортизации рассчитывается как произведение остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Остаточная стоимость объекта основных средств определяется как разность между его первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период его эксплуатации амортизации (п. 13 ст. 259 НК РФ).

Нелинейный способ начисления амортизации похож на способ уменьшаемого остатка, применяемого для расчета амортизации в целях бухгалтерского учета.

Нелинейный способ начисления амортизации не может быть применен в отношении к объектам основных средств, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, по ним Налоговый кодекс установил только линейные способ начисления амортизации. По остальным объектам основных средств налогоплательщик вправе применять нелинейный способ начисления амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Амортизация для налогового учета основных средств на предприятии ОАО "ПО "КЗК" начисляется линейным способом и относится на прямые расходы организации.

В 2009 году произошли важные изменения в порядке начисления амортизации. Если выбрать новый способ начисления амортизации, то его надо будет закрепить в учетной политики. В течении пяти лет данный способ нельзя будет менять .

Наиболее выгодным для предприятий с большим количеством основных средств является нелинейный способ начисления амортизации, так как с 2009 года согласно п. 1 ст. 259 НК РФ, амортизация начисляется не по каждому объекту основных средств, а по амортизационной группе в целом.

Для нелинейного способа начисления амортизации законодатели ввели такое понятие, как суммарный баланс амортизационных групп (подгрупп) (п. 2 ст. 259.2 НК РФ). Это общая стоимость всех объектов, входящих в конкретную амортизационную группу (подгруппу). При этом стоимость имущества, которое амортизируется линейным способом, не учитывается.

Сначала налогоплательщик должен сложить стоимость всех основных средств, входящих в ту или иную амортизационную группу. В результате определяется суммарный баланс амортизационной группы. И именно эта сумма уменьшается на амортизационные отчисления, которые рассчитываются в процентах, исходя из нормы амортизации.

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации:

 

Амортизационная группа Норма амортизации (месячная) Первая14,3Вторая8,8Третья5,6Четвертая3,8Пятая2,7Шестая1,8Седьмая1,3Восьмая1,0Девятая 0,8Десятая0,7

Еще одно выгодное отличие от нелинейного способа в его нынешнем виде - в первые месяцы использования объекта можно будет списать на расходы амортизацию в большей сумме.

По данной схеме амортизация начисляется до тех пор, пока суммарный баланс группы не окажется менее 20 тыс. рублей. С этого момента оставшуюся сумму можно единовременно отнести на внереализационные расходы (п. 12 ст. 259.2 НК РФ). Аналогичное право возникает у организации, если суммарный баланс группы стал меньше 20 тыс. рублей в результате выбытия основных средств. В таком случае оставшаяся сумма также относится на расходы, а группа ликвидируется.

Выбытие и приобретение новых основных средств по-прежнему влияет на сумму амортизации. Но влияет не непосредственно, а через суммарный баланс группы. При выбытии ОС он уменьшается, а при включении в группу нового имущества - увеличивается. Истечение срока полезного использования имущества, включенного в амортизационную группу, никак не влияет на суммарный баланс - такое ОС просто исключается из амортизационной группы, а амортизация по ней продолжает начисляться в прежнем порядке (п. 13 ст. 259.2 НК РФ).

С 2009 года запрещено применять повышающий коэффициент 3 в отношении лизингового имущества, если оно относится к первым трем группам амортизации. Раньше такой запрет распространялся только на случаи, когда амортизация по ОС из первых трех групп начислялась нелинейным способом (п. 7 ст. 259 НК РФ).

января 2009 года больше не применяется понижающий коэффициент по дорогостоящим автомобилям и микроавтобусам (их отменили еще летом - законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ). Причем на этот раз законодатели предусмотрели все нюансы переходных положений и прямо указали, что коэффициент не применяется не только по транспорту, вводимому в эксплуатацию в текущем году, но и в отношении авто, которые по состоянию на 1 января с.г. уже эксплуатировались (ст. 27.2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ).

Мы предлагаем начислять амортизацию не по объектам, а по группам. То есть будет суммарный баланс - совокупная стоимость всего имущества, которое входит в ту или иную группу. При этом сохраняем те десять амортизационных групп, которые существуют сегодня. И для каждой группы устанавливается своя норма амортизации.

Благодаря выбранному нелинейному способу начисления амортизации позволит предприятию платить меньше налога на прибыль.

 

Заключение

 

Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством. Одним из важнейших факторов является, повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий потребительской кооперации служит обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование.

Информация о работе Совершенствования бухгалтерского и налогового учета