Совершенствования бухгалтерского и налогового учета

Отражение в бухгалтерском учете выбытия основных средств

·Выбытие объекта основных средств производится в следующих случаях:

-продажи;

-безвозмездной передачи;

-списания в случае  морального и физического износа;

-ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных  чрезвычайных ситуациях;

-передачи в качестве  вклада в уставный капитал;

-передачи по договорам  мены, дарения;

-недостачи и порчи, выявленных  при инвентаризации активов и  обязательств;

-частичной ликвидации  при выполнении работ по реконструкции;

-ввиду невозможности  использования для производства  продукции, выполнения работ, оказания  услуг, управленческих нужд Общества.

·Списание объектов основных средств производится комиссией, состав которой утверждается Исполнительным директором Общества или лицом им уполномоченным.

·Учет выбытия объектов основных средств осуществляется с отражением на отдельном субсчете 01.09 "Выбытие основных средств" счета 01 "Основные средства". (Инструкция по применению Плана счетов от 31.10.2000 №94н). датой фактического списания основных средств считать дату утверждения Акта.

·Детали, узлы и агрегаты, выбывающего основного средства, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а так же другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве прочих доходов.

·Доходы и расходы, связанные со списанием с бухгалтерского учета объектов основных средств, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п.31 ПБУ 6/01).

Классификация основных средств

Установить классификацию основных средств по следующим группам:

-Земля;

-Здания;

-Сооружения и передаточные  устройства;

-Машины и оборудование;

-Транспортные средства;

-Мебель и встраиваемые  элементы инженерного оборудования;

-Офисное оборудование;

-Жилой фонд;

-Прочие.

Учет книг, брошюр и т.п. изданий

·Книги, брошюры, инструкции и прочие издания, приобретенные в библиотечный фонд, в отношении которых выполняются условия признания в качестве основных средств, и стоимостью не более 20000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов, их стоимость списывается на затраты при передаче в библиотечный фонд. В целях обеспечения сохранности библиотечного фонда организуется учет.

·Приобретенные книги, брошюры, инструкции и прочие издания признаются затратами на производство и списываются единовременно по мере их приобретения, если они приобретены для текущих производственных нужд ( для бухгалтерии, экономических и юридических служб, служб стандартизации и др.) и имеют нормативно-технический характер (книги, брошюры, инструкции, периодические издания, ГОСТы, РТД, ТУ и др.);

·Затраты на приобретение книг, брошюр и т.п. изданий, в отношении которых нельзя продемонстрировать их использование в производстве или для управленческих нужд относятся на счет 91.02 "Прочие расходы (по деятельности не облагаемой ЕНВД)".

Коротко рассмотрена организация бухгалтерского учета основных средств на предприятии ОАО "ПО "Красноярский завод комбайнов", прописанная в учетной политики на 2009 год.

 

.3 Учет движения основных  средств

 

Учет операций по поступлению основных средств на предприятии ОАО "ПО "КЗК".

Основным документом, регламентирующим порядок учета основных средств, является ПБУ 6/01 "Учет основных средств" от 30.03.2001. Согласно ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате: приобретения, изготовления и сооружения, получения по договору дарения, поступление из филиала и другие.

Независимо от организационно - правовой формы собственности предприятия учет основных средств организуется в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных номеров. Под инвентарным номером понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту.

Так как у ОАО "ПО "КЗК" есть Назаровский филиал него перемещают основные средства по Накладным на внутреннее перемещение (ОС-2). К ним прикладывается авизо, в которой указывается срок полезного использования, балансовая стоимость и начисленная амортизация. Операции с Назаровским филиалом ведутся на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

-Дебет 01.01 "Основные средства  в организации".

-Кредит 79.01 "Расчеты по  выделенному имуществу"

-Кредит 02.01 "Амортизация  основных средств, учитываемых на  счете 01"

-Дебет 79.01 "Расчеты по  выделенному имуществу".

Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), отражаются по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции форма ОС-3 отражаются по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Хозяйственная операция по приобретению отдельных объектов основных средств за плату:

·отражено поступление объекта в сумме, не включающей НДС:

-Дебет 08 "Вложения во  внеоборотные активы",

-Кредит 60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками";

·отражен НДС, подлежащий уплате таможенным органам (при импорте объектов):

-Дебет 19 "НДС по приобретенным  ценностям",

-Кредит 76 "Расчеты с  разными дебиторами".

После того как основное средство поступило на предприятии, его будет вводить на 01 счет "Основные средства" по Акту о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС-1), тот цех (участок), для которого оно приобреталось.

·ввод в эксплуатацию основного средства (принят объект основных средств к учету):

-Дебет 01.01 "Основные средства  в организации"

-Кредит 08.04 "Приобретение  объектов основных средств".

·отражены услуги сторонних организаций, связанные с приобретением объекта, в сумме, не включающей НДС:

-Дебет 08 "Вложения во  внеоборотные активы",

-Кредит 60 "Расчеты с  поставщиками",

·отражен НДС на основании первичных документов и счета-фактуры:

-Дебет 19 "НДС по приобретенным  ценностям",

-Кредит 60 "Расчеты с  поставщиками",

·отражены собственные затраты организации, связанные с приобретением объекта и доведением его до пригодного к использованию состояния:

-Дебет 08 "Внеоборотные активы",

-Кредит 23 "Вспомогательные  производства",

·невозмещаемый НДС списан на увеличение суммы фактических затрат на приобретение объекта:

-Дебет 08 "Внеоборотные активы",

-Кредит 19 "НДС по приобретенным  ценностям";

·предъявлен к возмещению из бюджета НДС:

-Дебет 68 "Налоги и сборы",

-Кредит 19 "НДС по приобретенным  ценностям".

На предприятии как и на любом другом, существует внутреннее межцеховое перемещение по нескольким причинам:

-когда меняется материально  ответственное лицо, то есть одно  материально ответственное лицо  при увольнении и т.д. передает  основные средства другому материально  ответственному лицу. Делается накладная  на внутреннее перемещение ОС-2.

-когда необходимо основное  средство переместить на другой  участок, цех или отдел. То тоже  делается накладная на внутреннее  перемещение ОС-2. При этом перемещении  может и изменить материально  ответственное лицо.

·при данном внутреннем перемещении делается следующая операция:

-Дебет 01.01 "Основные средства  в организации"

-Кредит 01.01 "Основные средства  в организации"

-Дебет 02.01 "Амортизация  основных средств, учитываемых на  счете 01"

-Кредит 02.01 "Амортизация  основных средств, учитываемых на  счете 01".

Учет операций по выбытию основных средств на предприятии ОАО "ПО "КЗК".

В соответствии с п.29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не используется постоянно для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

В п. 84 Способических указаний рекомендуется при списании ОС использовать к счету 01.09 "Выбытие основных средств" для определения остаточной стоимости выбывающего объекта и дальнейшего списания ее на счет 91.02 "Прочие расходы".

Выбытие основных средств в организации происходит в результате:

·продажи;

·списания или ликвидации;

·по другим причинам.

Согласно утвержденного в учетной политики плана счетов выбытие основных средств отражается с использованием специально создаваемого счета 01.09 "Выбытие основных средств".

При списании основного средства имеющего на момент списания остаточную стоимость делаются такие проводки:

·списана амортизация

-Дебет 02.01 "Амортизация  основных средств, учитываемых на  счете 01"

-Кредит 01.09 "Выбытие основного  средства"

·списана балансовая стоимость

-Дебет 01.09 "Выбытие основного  средства"

-Кредит 01.01 "Основные средства  в организации"

·списана остаточная стоимость

-Дебет 91.02 "Прочие расходы"

-Кредит 01.09 "Выбытие основного  средства"

А если нет остаточной стоимость при списании основного средства, то последняя проводка просто не делается.

Продажа основного средства на предприятии осуществляется по спецификации, там указана цена без НДС. При продажи основного средства с остаточной стоимостью делаются следующие проводки:

·списана амортизация

-Дебет 02.01 "Амортизация  основных средств, учитываемых на  счете 01"

-Кредит 01.09 "Выбытие основного  средства"

·списана балансовая стоимость

-Дебет 01.09 "Выбытие основного  средства"

-Кредит 01.01 "Основные средства  в организации"

·списана остаточная стоимость

-Дебет 91.02 "Прочие расходы"

-Кредит 01.09 "Выбытие основного  средства"

·учтена выручка от реализации основного средства

-Дебет 62.01 "Расчеты с  покупателями и заказчиками"

-Кредит 91.01 "Прочие доходы"

Если на момент реализации (продажи) основного средства остаточной стоимости нет, то не делается проводка:

·списана остаточная стоимость

-Дебет 91.02 "Прочие расходы"

-Кредит 01.09 "Выбытие основного  средства"

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

Рассмотрен учет операций по движению основных средств на предприятии ОАО "ПО "КЗК", расписаны проводки в соответствии с учетной политикой и планом счетов на 2009 год, которые отражают действие совершаемое с основным средством будь-то внутреннее перемещение, перемещение в Назаровский филиал, списание и др.

 

.4 Учет амортизации основных  средств

 

Амортизация - это планомерный процесс переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт. Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.

В процессе производства основные средства переносят часть своей стоимости на вновь создаваемый продукт. Утрачиваемая стоимость основных средств переносится на стоимость вновь созданного продукта в течение всего срока их полезного использования (по нормам, утвержденным в установленном порядке) путем ее включения в издержки производства. Этот механизм называют амортизацией.

Амортизация не начисляется по:

·жилищному фонду;

·объектам внешнего благоустройства и др. аналогичным объектам лесного хозяйства;

·специализированным сооружениям судоходной обстановки т.п. объектам;

·продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

·многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

·приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.д.)

·объектам, относящимся к фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и др. аналогичных учреждениях;

·объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования);

·мобилизационным мощностям, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Для обобщения информации об амортизации основных средств, принадлежащих предприятию, предназначен пассивный счет 02 "амортизация основных средств". Начисленная сумма амортизации основных средств относится в кредит счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения). При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, сумма начисленного по ним износа списывается со счета 02 "амортизация основных средств" в кредит счета01 "основные средства". На сумму продажи основного средства делается бухгалтерская проводка дебет 91-1 "прочие доходы и расходы" кредит счета 01 "основные средства".

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.