Совершенствования бухгалтерского и налогового учета

Основные средства - это средства труда долговременного использования, которые, многократно участвуя в производственном процессе, переносят свою стоимость по мере износа на себестоимость готовой продукции, не изменяя при этом своей натуральной формы. Основные средства принадлежат предприятию на правах собственности и могут находиться в эксплуатации, запасе, на консервации или сдаваться в аренду (кроме долгосрочно арендуемых). Порядок отнесения объектов к основным средствам и их состав регулируются законодательством и нормативными документами.

Роль основных средств в процессе труда определяется тем, что в своей совокупности они образуют материально-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного периода основные средства находятся в непрерывном движении: они поступают на предприятие, изнашиваются в результате эксплуатации, подвергаются ремонту, перемещаются внутри предприятия, выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.

В ходе написания дипломной работы были раскрыты поставленные задачи.

В первой главе работы была тщательно изучена организация бухгалтерского и налогового учета основных средств. Были даны определения основных средств, износа основных, рассмотрены каких видов бывает износ в результате чего может возникнуть. Описано какая должна быть первичная документация по учету основных средств. Как правильно должен осуществляться учет на предприятии основных средств, при поступлении, при выбытии и при амортизации и др. Так же основные средства были рассмотрены в налоговом учете. Представлены самые основные амортизационные группы основных средств, какими способами может начисляться амортизация основных средств. На рассматриваемом предприятии используется линейный способ начисления амортизации.

Было дано определение основных средств, которые участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования. Основные средства делятся на производственные и непроизводственные. К основным производственным средствам относят средства, которые непосредственно участвуют в производственном процессе, а к непроизводственным- те основные средства, которые создают условия для жизни работников. Особое внимание уделяется делению основных средств на активную и пассивную часть. Увеличение доли активной части основных средств способствует повышению показателей выпуска продукции и экономической эффективности деятельности предприятия.

Во второй главе данной дипломной работы был рассмотрен учет операций по движению основных средств в разрезе бухгалтерского и налогового учета на примере предприятия Открытого Акционерного Общества "Производственного Объединения "Красноярского Завода Комбайнов". В начале коротко была дана краткая характеристика предприятия, его структура. Далее было рассмотрено как ведется бухгалтерского учета основных средств на предприятии. Отдельно был рассмотрен учет движения основных средств, это какими операциями отражается учет при поступлении и выбытии основных средств на ОАО "ПО "КЗК". Так же отдельно рассмотрен учет амортизации. И отдельно от бухгалтерского учета описано как осуществляется налоговый учет.

В третьей главе представлении предложения и рекомендации по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета.

Был проведен анализ производственных основных средств предприятия, основные средства были разбиты по возрастным группам, данные были использованы из формы №5 "Приложение к балансу", были рассчитаны коэффициенты (обновления, поступления, выбытия и т.д.) на основании которых были предложены совершенствования бухгалтерского и налогового учета основных средств.

Для бухгалтерского учета предложения изменить способ начисления амортизации с линейного на способ уменьшаемого остатка, так как он наиболее выгоден и больше подходит для данного предприятия. У ОАО "ПО "КЗК большое количество основных средств, многие из них уже устарели, нуждаются в ремонте, модернизации, а многие просто не обходимо заменить на новые. Поэтому при использовании способа уменьшаемого остатка, в первые годы работы списывать большие суммы, как в рамках амортизационных отчислений, что уменьшает налогооблагаемую сумму и позволяет предприятию сэкономить определенную часть денежных средств.

Способ уменьшения остатка позволяет наибыстрейшем путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные основные средства.

Этот факт особенно важен в последнее время, когда научно-технический прогресс все быстрее внедряется в нашу жизнь, принося новое оборудование и высокоэффективные технологии.

Для налогового учета предложения перейти с линейного способа на нелинейный, так как с 1 января 2009 года, можно амортизировать не один объект как раньше, а целую группу. По данной схеме амортизация начисляется до тех пор, пока суммарный баланс группы не окажется менее 20 тыс. рублей. С этого момента оставшуюся сумму можно единовременно отнести на внереализационные расходы (п. 12 ст. 259.2 НК РФ). Аналогичное право возникает у организации, если суммарный баланс группы стал меньше 20 тыс. рублей в результате выбытия основных средств. В таком случае оставшаяся сумма также относится на расходы, а группа ликвидируется. Нелинейный метод амортизации, особенно при высокой инфляции, имеет серьезные преимущества перед линейным. Для предприятия, у которого есть 30 000 основных средств, вместо 30 000 норм амортизации останется только десять. Соответственно, по итогам каждого месяца будет уменьшаться суммарный баланс группы. Вот это уменьшение и есть та амортизация, которую налогоплательщик может учесть при определении своих обязательств по налогу на прибыль.

В ходе дипломной работы поставленная цель достигнута, и все задачи решены.

 

Список используемой литературы

 

1.Налоговый кодекс РФ  часть первая и вторая. Редакция 2009 года от 3.02.2009г.

2.Федеральный закон "О  бухгалтерском учете" от 21.11.96г  №129-ФЗ.

3.Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29.07.98г  №34н (ред.приказа Минфина РФ от 29.07.2000г №31н).

4.Положение по бухгалтерскому  учету "Учет основных средств". ПБУ 6/01 Утверждено приказом Минфина  РФ от 30.03.2001г №26н.

.План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организации и инструкция по  его применению. Утверждены приказом  Минфина РФ от 31.10.2000г №94.

.Методические указания  по бухгалтерскому учету основных  средств. Утверждены приказом Минфина  РФ от 20.07.1998г №33н (в ред. Приказа  Минфина РФ от 28.03.2000г № 32н).

.Классификация основных  средств, включаемых в амортизационные  группы. Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г №1 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 №415, 08.08.2003 № 476.

.Аврова И.А. Основные средства - М.: 2006г.

.Астахов В.П. Бухгалтерский  финансовый учет, - М.: 2008г.

.Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского  учета - М.: 2007г.

.Ворноцов Л.Д. Как сделать равными "бухгалтерскую" и "налоговую" стоимость основных средств.// Главбух-2007-№18

.Волкова Г.А. Экономика  предприятия - М.: 2006г.

.Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях - М.: 2006г.

.Кондраков Н.П. Бухгалтерский  учет, - М.: 2006г.

.Любушин Н.П. Теория бухгалтерского  учета /учебное пособие - М.: 2007г.

.Общероссийский классификатор  основных фондов (ОК 013-94) (постановление  Госстандарта РФ от 26.12.94 359).

.Постановление Правительства  РФ от 01.01.02 1 О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

.Постановление от 21.01.02 7 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств

.Карагод В. С., Захарьин В. Р. Бухгалтерский и налоговый учет амортизации объектов основных средств: М.: 2007г.

.Касьянова Г. Основные  средства: бухгалтерский и налоговый  учет М.: 2006г.

.Кольцова Т. А., Пашук Н. К. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств М.: 2005г.

.Кударь Г.В. Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет - М.: 2005г.

.Малявкина Л. И. Бухгалтерский  и налоговый учет основных  средств, М.: 2007г.

24.Мордовкин А.В. Бухгалтерский  учет и налогообложение основных  средств. М.: 2006г.

.Пархачева М. А., Бойкова М. П. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов, М.: 2007г.

26.Поленова С. Н. Учет и  налогообложение продажи основных  средств. М.: 2006г.

.Поляка Г.Б. Налоги и  налогообложение: учебное пособие  для студентов - М.: 2006г

.Русакова Е.А. Амортизация объектов основных средств в учете// журнал "Главбух", № 21 2007г.