Совершенствования бухгалтерского и налогового учета

Существует три вида оценки основных средств:

·первоначальная, которая складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию

·восстановительная - стоимость приобретения или строительства объекта исходя из действующих цен на момент переоценки

·остаточная стоимость - это расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом. По остаточной стоимости отражаются основные средства в балансе

При этом учет амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета определяется ПБУ 6/01 и гл. 25 НК РФ соответственно.

·Согласно учетной политики и п. 17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется, во-первых:

-по объектам жилищного  фонда (жилые дома, общежития, квартиры  и др.), объектам внешнего благоустройства  и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям  судоходной обстановки и т. п.);

-разрешают это делать  при условии, что данные объекты  используются организацией для  извлечения дохода и учитываются  на счете 03 "Доходные вложения  в материальные ценности";

-по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним  насаждениям, не достигшим эксплуатационного  возраста;

-по объектам основных  средств некоммерческих организаций.

По вышеуказанным объектам в соответствии с учетной политикой предприятия ПБУ 6/01 производится начисление износа за балансом в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений;

·во-вторых, амортизация не начисляется по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Амортизация основных средств на предприятии прописана в учетной политики и начисляется линейным способом. Учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств", субсчет 02.10 "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01".

В налоговом учете основных средств, в соответствии со статьей 258 НК РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Всего установлено 10 амортизационных групп, которые дифференцированы в зависимости от сроков полезного использования.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому (налоговому) учету. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

В бухгалтерии начисление амортизации отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с дебетом счетов производственных затрат:

·Дебет 25.00 "Общепроизводственные расходы";

·Дебет 25.01 "Общепроизводственные расходы";

·Дебет 26.00 "Общехозяйственные расходы";

·Дебет 29.00 "Обслуживающие производства и хозяйства";

·Дебет 44.00 "Издержки обращения".

В учетной политики прописано в соответствии с ПБУ 6/01 перечень объектов основных средств, стоимость которых не погашается, то есть амортизация не начисляется (по таким объектам основных средств, а также объектам основных средств некоммерческих организаций начисление износа производится в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений, а движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете).

К ним относятся:

·объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

·объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.);

·продуктивный скот, буйволы, волы и олени;

·многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.

В случае если на основное средство амортизация не начислялась то делается доначисление амортизации проводкой:

·Дебет 91.02 "Прочие расходы"

·Кредит 02.01 "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01"

Эта проводка делается когда амортизация не начислялась за прошлые года, а если за текущий год, то списывается с кредита 02 в корреспонденции с дебетом счетов производственных затрат.

Рассмотрен учет амортизации основных средств на предприятии ОАО "ПО "КЗК", приведены счета с которыми корреспондирует счет 02 "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01".

 

.5 Налоговый учет основных  средств

 

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (п.1 ст.1 НК РФ), законов и иных правовых актов.

Ведение налогового учета приписано в учетной политики открытого акционерного общества "Производственное объединение "Красноярский завод комбайнов" на 2009 год. Утвержденной приказом от 30 декабря 2008 года №518.

Настоящая учетная политика разработана в соответствии с требованиями НК РФ. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных ОАО "ПО "КЗК" (далее "Общество"), начислений и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому.

Порядок учета, распределения и применения налоговых вычетов сумм "входного" НДС.

В зависимости от цели приобретения и/или фактического использования, суммы "входного" НДС, в частности:

-предъявленные Обществу  при приобретении ТМЦ, работ, услуг, основных средств, НМА и имущественных  прав на территории Российской  Федерации (п.2 ст.171 НК РФ);

-исчисленные Обществом  с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих  поставок товаров (работ, услуг) (п.8 ст.171 НК РФ);

-предъявленные Обществу  подрядными организациями при  выполнении ими СМР по объектам  капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств (п.6 ст.171 НК РФ);

-исчисленные и уплаченные  Обществом в бюджет при выполнении  СМР для собственного потребления (п.6 ст.171 НК РФ) и т.п. могут (п.4 ст.170 НК РФ):

-приниматься к вычету  из бюджета, если приобретенные  ТМЦ, работы, услуги, основные средства, НМА и имущественные права  предназначены для осуществления  операций, облагаемых НДС;

-учитываться в стоимости  приобретенных ТМЦ, работ, услуг, основных  средств, НМА и имущественных  прав и/или относиться на расходы, если они приобретаются в целью осуществления операций, не облагаемых НДС, или операций, по которым Общество не является плательщиком НДС;

-приниматься к вычету  из бюджета либо учитываться  в стоимости приобретенных ТМЦ, работ, услуг, основных средств, НМА  и имущественных прав, в той  пропорции, в которой они используются  для осуществления, соответственно, облагаемых и не облагаемых  НДС операций.

·Порядок учета, распределения и применения вычетов сумм "входного" НДС по ТМЦ, работам, услугам, основным средствам, НМА и имущественным правам, приобретенным с целью осуществления операций, облагаемых НДС.

·Вычеты сумм "входного" НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами Обществу при приобретении ТМЦ, работ, услуг, основных средств, НМА и имущественных прав; документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами; либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ, по расходам, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм "входного" НДС по ТМЦ, работам, услугам, основным средствам и НМА, приобретенным до 31.12.2005 (включительно), производятся с учетом особенностей ст. 2 и ст.3 Закона № 119-ФЗ от 22.07.2005 "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений и актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

Положение 21 главы НК РФ "Налог на добавленную стоимость" (п.10 ст.165 НК РФ).

"Входной" НДС, распределяемый  на операции по реализации  товаров (работ, услуг), реализация которых  облагается по ставке 0% и 18% (далее "входной" НДС, относящийся к 0% и 18%), который включает:

-"НДС по приобретенным  основным средствам";

-"НДС при приобретении  МПЗ";

-"НДС по приобретенным  услугам";

-"НДС при приобретении  НМА";

-"НДС при строительстве  основных средств";

-"НДС, уплаченный в  качестве налогового агента

·Порядок учета, распределения и применения вычетов сумм "входного" НДС по основным средствам и оборудованию.

Суммы "входного" НДС по приобретаемым основным средствам отражаются на субсчетах счета 19 и принимаются к вычету, в случае, если основные средства предназначены для деятельности, облагаемой НДС.

Суммы "входного" НДС по основным средствам (в т.ч. оборудованию), как требующим, так и не требующим монтажа, принимаются к вычету на основании счетов-фактур и/или документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, зарегистрированных в книге покупок по дате принятия основных средств к бухгалтерскому учету, указанной в соответствующем документе на передачу (в Акте о приеме-передаче основных средств (форма №ОС-1) или Акте о приеме-передаче основных средств в запас), т.е. в том отчетном периоде, когда приобретенный актив принят к учету в качестве объекта основных средств.

Учет доходов и расходов

Для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль ведется раздельный учет по следующим видам деятельности или отдельным операциям:

-реализация амортизируемого  имущества (в том числе раздельно - по основным средствам и нематериальным  активам);

-реализация имущественных  прав, за исключением нематериальных  активов и права требования

-и т.п.

Амортизация основных средств

Амортизация по всем объектам амортизируемого имущества (основным средствам и нематериальным активам) начисляется линейным способом.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

·первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

·вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

·третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

·четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

·пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

·шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

·седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

·восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

·девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

·десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Соотношение отдельных групп основных средств в их общем объеме представляет видовую ( производственную) структуру основных средств. Для групп с 1 по 7 применяется как линейный так и не линейный способ начисления амортизации

Включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере 10% (30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационной группе) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

При расчете амортизационных отчислений указанные расходы уменьшают первоначальную стоимость объектов основных средств и не учитываются при расчете суммы амортизации.

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент не выше 3 в соответствии с условиями договоров.

Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам (Изменения внесенные в ст. 259.3 Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ (далее - Закон N 158-ФЗ)

По приобретаемым основным средствам, бывшим в употреблении, норма амортизации определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками, определяемого по данным налогового учета передающей стороны.

Если срок фактического использования основного средства у предыдущего собственника окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, утвержденных Правительством РФ, Общество самостоятельно определяет срок полезного использования основных средств.