Совершенствования бухгалтерского и налогового учета

По завершении операции по ликвидации необходимо сделать следующую проводку:

Д счета 99 К счета 91(субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов") - выявлен финансовый результат от ликвидации объектов основных средств.

Отношения, возникающие при продаже товарно-материальных ценностей, в том числе основных средств, регулируются положениями главы 30 "Купля-продажа" ГК РФ.

Продажу основных средств отражают в бухгалтерском учете проводками:

Д счета 62(76) К счета 91-1(субсчет "Прочие доходы") - отражена задолженность покупателя за проданные основные средства(включая НДС).

Д счета 91-2(субсчет "Прочие расходы") К счета 68(76) - отражена сумма НДС, полученного от покупателя.

Д счета 01(субсчет "Выбытие основных средств") К счета 01 - списана первоначальная(балансовая) стоимость выбывших основных средств.

Д счета 02 К счета 01(субсчет "Выбытие основных средств") - списан начисленный износ по выбывшим основным средствам.

Д счета 23 К счета 10(69,70 и др.) - сформированы затраты, связанные с выбытием основных средств.

Д счета 91 (субсчет Прочие расходы) К счета 23 - списаны затраты, связанные с выбытием основных средств.

Д счета 91(субсчет Прочие расходы) К счета 01(субсчет Выбытие основных средств) - списана остаточная стоимость выбывающих объектов основных средств.

Д счета 91(субсчет Сальдо прочих доходов и расходов) К счета 99 - отражена прибыль от реализации основного средства

Д счета 99 К счета 91(субсчет Сальдо прочих доходов и расходов) - отражен убыток от реализации основного средства.

Вложения основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций являются инвестициями.

При передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал необходимо сделать следующие проводки:

Д счета 01(субсчет Выбытие основных средств) К счета 01 - списана первоначальная стоимость выбывшего основного средства.

Д счета 02 К счета 01(субсчет Выбытие основных средств) - списан начисленный износ по выбывшему основному средству.

Д счета 58 (субсчет Паи и акции) К счета 01(субсчет Выбытие основных средств) - отражено финансовое вложение в сумме фактических затрат организации.

Расходами организации при безвозмездной передаче основного средства являются остаточная стоимость объекта и другие затраты, связанные с его передачей. Согласно п.11 ПБУ 10/99 эти расходы признаются операционными расходами организации.

Безвозмездную передачу основного средства отражают в бухгалтерском учете проводками:

Д счета 01(субсчет Выбытие основных средств) К счета 01 - списана первоначальная стоимость выбывшего основного средства.

Д счета 02 К счета 01(субсчет Выбытие основных средств) - списан начисленный износ по выбывшему основному средству.

Д счета 91(субсчет Прочие расходы) К счета 01(субсчет Выбытие основных средств) - списана остаточная стоимость переданного основного средства.

Д счета 99 К счета 91(субсчет Сальдо прочих доходов и расходов) - отражен убыток от передачи основного средства.

В данном разделе рассмотрено выбытие основных средств. Приведены проводки для отражения операций по выбытию (продаже, списанию и т.д.)

 

.3 Налоговый учет основных  средств

 

Амортизационные группы. Особенности включения амортизационного имущества в состав амортизационных групп.

С 01 января 2009 года существенно изменен порядок налогового учета амортизируемого имущества.

Амортизируемым признается имущество организации, одновременно удовлетворяющее следующим условиям:

·его первоначальная стоимость превышает 20 000 руб.;

·срок его полезного использования превышает 12 месяцев;

·имущество принадлежит организации на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ);

·имущество используется для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Амортизируемое имущество можно подразделить на следующие виды:

·основные средства;

·нематериальные активы;

·капитальные вложения в предоставленные в аренду или безвозмездное пользование объекты основных средств, которые произведены в форме неотделимых улучшений (ст. 256, 257 НК РФ).

Отметим, что новый вид амортизируемого имущества, введенный с 1 января 2009г - это капитальные вложения в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного пользования. Порядок их амортизации будет аналогичен порядку амортизации капитальных вложений в арендованные основные средства (п.1 ст.258 НК РФ):

·капитальные вложения, стоимость которых возмещается организации - ссудополучателю организацией - ссудодателем, амортизируются организацией - ссудодателем в порядке, установленном гл.25 НК РФ;

·капитальные вложения, произведенные организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, стоимость которых не возмещается организацией-ссудодателем, амортизируются организацией-ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для полученных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Изменения, внесенные в п. 1 ст. 257 НК РФ закрепили право организаций амортизировать основные средства, выявленные в результате инвентаризации. Первоначальная стоимость таких основных средств определяется как сумма налога с дохода, уплаченного при их выявлении (п. 20 ст. 250, п. 2 ст. 254 НК РФ).

Согласно ст. 258 НК РФ (Глава 25 - Налог на прибыль организаций) амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период в течении которого объект основных средств служит для выполнения деятельности налогоплательщика, который определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и на основании классификации основных средств.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

·первая группа - всё недолговечное имущество со сроком полезного использования от1 года до 2 лет включительно;

·вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

·третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

·четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

·пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

·шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

·седьмая группа - свыше 15 лет до 20 лет включительно;

·восьмая группа - свыше 20 лет до 25 лет включительно;

·девятая группа - свыше 25 лет до 30 лет включительно;

·десятая группа - свыше 30 лет.

Часть расходов при приобретении либо создании основных средств организация вправе признать единовременно в виде амортизационной премии.

Предельный размер амортизационной премии зависит от того, к какой амортизационной группе относятся основные средства:

·1-2 и 8-10 группы - не более 10 процентов,

·3-7 группы - не более 30 процентов (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Такой же размер амортизационной премии установлен и для случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или частичной ликвидации данных основных средств.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной (восстановительной стоимости), определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ и п. 10 ст. 258.

Основные средства, право на которые подлежит государственной регистрации в соответствии с Законодательством в Российской Федерации, включается в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документа на регистрацию указанных прав.

Размер амортизационных отчислений зависит:

·от первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;

·срока полезного использования объекта;

·способа начисления амортизации.

В 2009 году также предусмотрено два способа амортизации - линейный и нелинейный.

Порядок применения линейного способа не претерпел существенных изменений. Уточнено, что при формировании амортизационных групп срок полезного использования объекта определяется на основе Классификации основных средств, без учета его увеличения (уменьшения) в связи с применением повышающих (понижающих) коэффициентов.

А вот нелинейный способ изменился основательно. Рассмотрим порядок его применения поподробнее.

Расчет амортизационных отчислений нелинейным способом производится теперь по амортизационной группе (подгруппе), а не по каждому объекту в отдельности.

Введено новое понятие "суммарный баланс" определяемый как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к отдельной амортизационной группе (подгруппе). При определении суммарного баланса не учитывается стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным способом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 НК РФ, а именно, здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, которые относятся к восьмой, девятой или десятой группе.

Суммарный баланс определяется на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного способа. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации.

Суммарный баланс может увеличиваться или уменьшаться в связи с изменением:

·количества объектов (ввод в эксплуатацию или выбытие объектов)

·первоначальной стоимости объектов (достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, частичная ликвидация объектов).

Кроме того, суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, по следующей формуле:

 

A = B x (k /100),

 

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);- суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);- норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Нормы амортизации самостоятельно рассчитывать не нужно - они приведены в п.5 ст.259.2 НК РФ:

·Первая амортизационная группа (норма амортизации 14,3);

·Вторая амортизационная группа (норма амортизации 8,8);

·Третья амортизационная группа (норма амортизации 5,6);

·Четвертая амортизационная группа (норма амортизации 3,8);

·Пятая амортизационная группа (норма амортизации 2,7);

·Шестая амортизационная группа (норма амортизации 1,8);

·Седьмая амортизационная группа (норма амортизации 1,3);

·Восьмая амортизационная группа (норма амортизации 1,0);

·Девятая амортизационная группа (норма амортизации 0,8);

·Десятая амортизационная группа (норма амортизации 0,7).

Рассмотрены амортизационные группы налогового учет и нормы амортизации для каждой группы в отдельности.

 

Глава II. Учет операций по движению основных средств в разрезе бухгалтерского и налогового учета

 

.1 Краткая характеристика  ОАО "ПО "КЗК"

 

ОАО "Красноярский завод комбайнов" единственный в Сибири завод по производству зерноуборочных комбайнов был создан в 1941 году в Красноярске на базе эвакуированных заводов сельхозмашиностроения.

Красноярский комбайновый завод образован на базе завода "Коммунар", который во время Великой Отечественной войны был эвакуирован из Запорожья.

Во время Великой Отечественной войны завод выпускал боеприпасы для фронта. 3 января 1942 года было принято постановление краевого комитета ВКП(б) и крайисполкома об организации производства комбайнов и зерноочистительных машин. 14 февраля 1944 года в первомайской колонне прошли первые собранные сибиряками комбайны. За всю историю завода от начала выпуска комбайна "Коммунар", на заводе выпускались комбайны серии С-4, С-4м, СКГ-3, СК-4, СКГ-4, СКД-5 "Сибиряк", СКД-6 "Сибиряк". Поставленный на конвейер зерноуборочный комбайн СКД-6 "Сибиряк" явился крупным шагом в отечественном комбайностроении. Машину отличала повышенная мощность, более широкий захват жатвенной части, вместимость бункера, пропускная способность, удобная кабина. "Сибиряк" стал основой зерноуборочной машиной во многих зонах Сибири, успешно работал в других районах страны. В декабре 1983 года бюро крайкома КПСС вынесло на специальное обсуждение вопрос о перспективах развития продукции завода.

В 1999 году благодаря успешной реализации новой экономической и маркетинговой программы Красноярский завод комбайнов был официально признан лидером в России по объему производства зерноуборочной техники и самым динамично развивающимся предприятием машиностроительной отрасли. За два года выпуск комбайнов увеличился в 8 раз, доля в объеме производства зерноуборочной техники в России составила более 50%.

Меры по ускорению модернизации комбайна СКД-6 "Сибиряк" рассмотрела коллегия Министерства тракторного и сельскохозяйственного машиностроения. Принято решение присвоить модернизированному комбайну название "Енисей 1200-НМ", мощный и современный комбайн 4 класса, предназначенный для полей средней и высокой урожайности. По производительности и мощности он превосходит все прежние модели красноярских комбайнов. На нем применена гидравлическая трансмиссия, новый усиленный мост ведущих колес. Комбайн комплектуется мощным дизелем и усовершенствованным бункером повышенного объема. Двухбарабанный молотильный аппарат с увеличенной площадью активной сепарации дает комбайну значительную пропускную способность и производительность. С 1 июня 2003 года "Енисей 1200-НМ" становится базовой моделью на Красноярском заводе комбайнов, заменяя собой прежнюю базовую модель - "Енисей- 1200-1М". Выпускаемые сегодня комбайны "Енисей" соответствуют всем требованиям российского рынка и последним достижениям комбайностроения. Разработка и внедрение новых конструкторских решений позволили создать технику, способную эффективно работать во всех агроклиматических зонах на полях различной урожайности. За время существования Красноярского завода комбайнов с его главного конвейера сошло около 700 тысяч зерноуборочных комбайнов следующих модификаций: