Совершенствование учета затрат, калькулирования и бюджетирования продукции молочного скотоводства в СПК «Колышлейское РАО»

     В СПК «Колышлейское РАО» вместо производственных отчетов применяется книга учета затрат по животноводству. Это не является серьёзным недостатком, однако производственный отчет предоставляет более полные данные о затратах и выходе продукции (Приложение 15). Лицевой счет (производственный отчет) по животноводству состоит из двух разделов: 1. Затраты на производство продукции животноводства (дебет счета 20/2); 2. выход продукции (кредит счета 20/2).

     В первом разделе лицевого счета регистрируются все необходимые учетные данные по дебету субсчета 20/2. На каждый объект учета (виды и учетные группы животных) отводятся необходимые графы. В них предусматривается запись технико-экономические показателей по соответствующим объектам учета: среднее поголовье, затраты труда в человеко-часах, количество кормо-дней, расход кормов в центнерах и кормовых единицах и соответствующие суммарные данные согласно статьям затрат по дебету счета 20/2 с отнесением их по корреспондирующим счетам, в том числе: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 96 «Резервы предстоящих расходов»; счет 10 «Материалы» - на стоимость израсходованных на содержание животных кормов, медикаментов, топлива и нефтепродуктов. Этим обеспечиваются учет по установленной номенклатуре статей аналитического учета и группировка затрат по корреспондирующим счетам.

     Во  втором разделе производственного  отчета «Выход продукции» отражают выход основной и побочной продукции, относимой с кредита 20/2 «Животноводство» в дебет корреспондирующих счетов 43, 10 и др. с указанием количества и суммы.

     В СПК «Колышлейское РАО» калькулирование продукции животноводства оформляется расчетом в приспособленном листе формата А 4, тогда как рекомендуется применять калькуляционный лист исчисления фактической себестоимости продукции животноводства (Приложение 16). Содержание и построение калькуляционного листа должно соответствовать требованиям составления отчетности о затратах на производство. Правильно построенный калькуляционный лист организует работу по составлению калькуляции. 

     

2. Предложения по совершенствованию  порядка исчисления

     себестоимости продукции молочного скотоводства

     В животноводстве объектами исчисления себестоимости является основная продукция – молоко, приплод, прирост живой массы, шерсть и др.

     При этом в большинстве отраслей получают одновременно несколько видов сопряженной продукции. В молочном скотоводстве это молоко и приплод. При этом объекты учета затрат и объекты калькулирования себестоимости не совпадают и важное значение имеет их рациональное распределение между сопряженными видами продукции. Кроме того, в животноводстве получают и побочную продукцию (навоз).

     В отечественной практике применяются  следующие методы учета затрат на производство и калькуляции:

     - прямое отнесение затрат по  видам продукции;

     - исключение общей суммы затрат;

     - применение установленных коэффициентов;

     - распределение затрат пропорционально  стоимости сопряженных видов продукции;

     - распределение затрат согласно  установленным базам;

     - суммирование затрат;

     - комбинированное исчисление себестоимости  продукции.

     Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, особенностей, наличия незавершенного производства, длительности производственного процесса, номенклатуры производимой продукции и др.

     В разные периоды времени использовали различную методику исчисления себестоимости молока и приплода.

     Например, в 80е годы применяли метод коэффициентов, который заключается в исключении стоимости побочной продукции из затрат по содержанию основного стада и распределению оставшихся затрат между молоком и приплодом, используя установленные коэффициенты: молоко приравнивают в 1, приплод к 1,5 ц молока. Оценка побочной продукции (навоза) производилась по твердой цене за 1т.

     Наиболее  популярным методом исчисления себестоимости  продукции молочного скотоводства является методика, предусмотренная в «Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях», утвержденных приказом Министерством Сельского Хозяйства РФ от 6.06.2003 № 792: из общей суммы затрат на содержание основного молочного стада исключается стоимость побочной продукции (навоза), исходя из фактических затрат по его заготовке. Из оставшейся суммы затрат 90% относится на молоко и 10% - на приплод, с учетом фактической его живой массы при рождении. Разделив полученные данные о затратах на производство конкретных видов продукции на ее общее количество, получают себестоимость 1 ц молока и 1 головы приплода. Эта методика применяется в СПК «Колышлейское РАО».

     Данные  методы не лишены недостатков: для приравнивания  сопряженных видов продукции используются условные значения; объем полученной и использованной побочной продукции учитывается не полностью; в аналитическом учете объекты побочной продукции не выделяются отдельно для отражения прямых и косвенных затрат в нормативных размерах; при исчислении себестоимости не принимается в расчет качество полученной продукции. Коровье молоко в зависимости от природно – климатических условий, породного состава основного стада, уровня кормления может быть различной жирностью от 2,5% и выше. Таким образом, нельзя не принимать во внимание данный фактор, а также необходимо учитывать, что коровы основного молочного стада дают приплод различного веса, а затраты распределяют на 1 голову. Исследования ученых – химиков позволили рассчитать коэффициент перевода живой массы приплода в молоко, равный 9, который можно использовать при исчислении себестоимости продукции. При этом затраты распределяются пропорционально удельному весу каждого вида продукции. Сравним два метода расчета себестоимости в таблице 7.

     Таблица 7 – Расчет себестоимости продукции молочного скотоводства в СПК «Колышлейское РАО» с применением комбинированного метода и метода коэффициентов

 

     Анализируя  проведенные расчеты, сделаем следующий  вывод: с применением предлагаемой методики экономия затрат на 1ц живой массы составит 4988,03 рубля. При этом, себестоимость 1ц молока повыситься на 31,69 рубль. Однако, стоит заметить, что планируемая себестоимость 1ц молока составляла 754,2 рубля, что на 42,42 рубля меньше существующей и на 10,73 рубля предполагаемой. Таким образом, стоит задуматься над тем, был ли это дефект планирования или необходимо применять другую методику распределения затрат.

     Затраты на основную, сопряжённую и побочную продукцию распределяют различными методами. Рассмотрим распределение затрат между сопряженными видами продукции путём исключения из общей суммы затрат стоимости побочной продукции по установленным ценам (продукции по ценам реализации).

     Таблица8 – Расчет себестоимости продукции пропорционально

     реализационным ценам

 

     Итак, обобщим все вышеприведенные расчеты в таблице 9. 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 9 – Себестоимость продукции молочного скотоводства, рассчитанная различными способами.

 

     Как видно из таблицы 9, самая низкая себестоимость молока при  расчете ее на основе цен реализации, а именно 647,01 руб.за 1ц, что отличается от действующей методике на 64,77 руб с 1ц или на 9,1%. Себестоимость же 1 головы приплода является наиболее низкой в результате  расчета по методике действующей в хозяйстве (т.е. распределение затрат в соответствии с расходом обменной энергии кормов на молоко и приплод в соотношении 0,9:0,1) она составила 2390,4 руб. за 1 гол. приплода, что ниже себестоимости, рассчитанной на основе цен реализации на 1959,2 руб. с 1 головы. При расчете себестоимости с применением коэффициента перевода, себестоимость 1ц молока выше на 31,69 руб. за 1ц, чем по действующей методике. Итак, применение действующей методики для расчета себестоимости является наиболее целесообразным.

     Расчет  себестоимости продукции для целей управления

     В настоящее время крайне важно  построить калькуляцию единицы  продукции так, чтобы она учитывала не только весовые единицы, но и отражала качественный состав продукции. При существующем методе калькулирования в бухгалтерском производственном учете качество готовой продукции не учитывается, а затраты обезличиваются.