Состояние бухгалтерского учёта основных средств

     В процессе эксплуатации и под влиянием времени основные средства изнашиваются, т.е. теряют свои первоначальные технические  возможности и свойства. В связи  с этим изменяется и их первоначальная стоимость.

     Стоимостное выражение износа основных средств погашается путем включения в себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг) амортизационных отчислений.

     Амортизации подлежат объекты основных средств, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления.

     Не  подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Кроме того, амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и пр.), объектам внешнего благоустройства (лесного и дорожного хозяйства и пр.), а также по продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, по объектам основных средств некоммерческих организаций. По этим объектам износ начисляется в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений и показывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Износ по указанным выше объектам начисляется по кредиту счета 010. При выбытии отдельных объектов сумма износа по ним списывается с дебета счета 010. Аналитический учет по счету 010 ведется по каждому объекту.

     По  объектам жилищного фонда, которые  используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений  материальных ценностей, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

     Амортизационные отчисления по объекту основных средств  начисляются, начиная с первого  числа месяца, следующего за месяцем  его принятия к бухгалтерскому учету. Амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учёте в том отчётном периоде, к которому относится.

     Амортизационные отчисления начисляются до полного  погашения стоимости либо списания объекта, т.е. до момента прекращения права собственности на объект основных средств (и прекращения с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта ил его списания).

     В течение срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизации прекращается только в случаях его перевода приказом руководителя на консервацию на срок более трех месяцев или на период его восстановления, который превышает 12 месяцев.

     Начисление  амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете рекомендовано производить одним из следующих способов:

•    линейным;

•    уменьшаемого остатка;

•    списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования;

•    списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

     Организация самостоятельно выбирает способ начисления амортизации по объектам основных средств  и указывает его в своей  учетной политике. Выбранный способ начисления амортизационных отчислений применяется в течение всего срока полезного использования объекта.

     Филиал  “Кооппродукты” применяет  линейный способ начисления амортизации. При линейном способе годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования.       

     Расчет  амортизационных отчислений производится в специальной ведомости в разрезе мест эксплуатации, видов или отдельных инвентарных объектов основных средств.

     В филиале ведётся специальная  ведомость- отчёт по основным средствам по документу: Начисление амортизации и погашение стоимости 00000002. (Прил. №18).

     В отчёте по начислению амортизации  указывается группировка основных средств (здания, машины и оборудование, транспортные средства); их наименование (Гастроном №2, инв. № 00000006; барная стойка, инв.00000069; автомашина ГАЗ 33-02, инв. 00000034); сведения об объекте ОС до проведения документа: балансовая стоимость (здания- 1 733 201,48 руб.), амортизация (здания- 945 986,11 руб.), остаточная стоимость (787 215,37 руб.), проведение документа: изменение балансовой стоимости, изменение амортизации (здания- 2611,78 руб.), после проведения документа: балансовая стоимость (здания- 1 733 201,48 руб.), амортизация ( здания- 948 597,89 руб.), остаточная стоимость (здания- 784 603,59 руб.).

     Пример:

     Комплект  мебели №4, балансовая стоимость- 190901,82 руб., срок полезного использования-7 лет, норма амортизации-14,3% (табл.4).

     Амортизационные отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа, в размере 1/12 годовой суммы. Итоги ведомости расчета амортизационных отчислений используются для отражения начисленных сумм на синтетическом регулирующем контрактивном счете 02 «Амортизация основных средств». 
 

Таблица 4- Расчёт амортизации линейным способом

     Начисление   амортизационных  отчислений  отражается  по  дебету различных счетов (в  зависимости от того,  где  находятся те  или иные объекты основных средств) и отражается следующей записью: Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и .хозяйства» и др.

     К-т 02 «Амортизация основных средств».

     Аналитический учет амортизации основных средств  ведется по их видам, отдельным инвентарным  объектам и местам эксплуатации.

     По  объекту и характеру производимых ремонтных работ ремонт основных средств может быть капитальным и текущим. Они различаются сложностью, объёмом и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).

     В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемы к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость в постатейном разрезе.

     Приёмка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом о  приёме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма №ОС-3). По поступлению акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведённых работах.

     В акте о  приёме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных  объектов основных средств  № 00000001 (Прил. № 19) указываются заказчик (филиал “Кооппродукты” Карачевского райпо),  исполнитель работ, номер документа, дата составления документа (10.08.09), сведения о состоянии объектов основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию (объект ОС- автомашина ГАЗ 33-07 Т 267 АА, инвентарный № 00000024), сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств (вид работы, затраты на демонтаж, стоимость выполнения по договору и др.), указывается заключение комиссии;  ставятся должности, подписи председателя и членов комиссии; кто сдал и принял объект основных средств; печать.

     В филиале “Кооппродукты” фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации относят прямо на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных и расчётных счетов.

     Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств, осуществляется по дебету соответствующих материальных счетов и кредиту счёта 23 “Вспомогательные производства”.

     В организации учёт затрат по ремонту основных средств применяют при равномерных расходах по ремонту в течение года или при небольших объёмах ремонтных работ.

     Согласно  п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который не используется для  производства продукции (выполнении работ, оказания услуг), или для управленческих нужд организации, либо выбывает, подлежит списанию с бухгалтерского учёта.

     Объекты основных средств выбывают из хозяйствующих  субъектов по следующим причинам:

• Продажа (реализация) объекта;
• Списание в случае морального и физического износа;
• Ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
• Передача в виде вклада в уставный капитал других организаций;
• По другим причинам.

     Перемещение объектов основных средств между структурными подразделениями внутри организации выбытием не считается.

     Для решения вопросов о целесообразности или эффективности использования  или восстановления объектов основных средств, а также оформления необходимой  документации на их списание решением руководителя организации создаётся постоянно действующая комиссия. В состав комиссии обязательно входят лица, ответственные за сохранность объектов основных средств, и главный бухгалтер организации. При необходимости к участию в работе комиссии могу привлекаться сотрудники государственных инспекций (пожарной, ГИБДД, МЧС и др.). В функции комиссии входит: осмотр и определение целесообразности дальнейшего использования объекта основных средств; возможности и эффективности их восстановления; установление причин списания объектов; выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное списание объектов; определение возможности использования и цены возможной реализации отдельных узлов, деталей, материалов; составление акта на списание объектов основных средств.

     Принятое  комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется  актами на списание основных средств. Актом по форме № ОС-4 оформляется  списание одного объекта основных средств, а актом по форме № ОС-4б - одновременное списание нескольких объектов. Акты на списание оформляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются руководителем организации. На основании акта по форме №ОС-4а списывается автотранспорт. При этом в бухгалтерию организации сдаётся документ, подтверждающий снятие автотранспортного средства с учёта в ГИБДД-т МВД-Т РФ.