Состояние бухгалтерского учёта основных средств

     К основным средствам относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, приборы и  устройства, вычислительная техника, инструменты и т.п. В состав основных средств включаются также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования.

     К основным средствам не относятся: машины, оборудование и аналогичные объекты, являющиеся готовыми изделиями или товарами на складах организаций. Кроме того, в состав основных средств не включаются объекты, сданные или находящиеся в монтаже [18].

     В Методических указаниях по учёту  основных средств, утверждённых приказом Минфина РФ от 13.10.03 №91н [5] сформулированы следующие цели учёта основных средств:

• Формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учёту;
• Правильное  оформление документов и своевременное отражение поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;
• Достоверное определение результатов - продажи и прочего выбытия основных средств;
• Определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии, др.);
• Обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учёту;
• Проведение анализа использования основных средств;
• Получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчётности [28].

     Срок  полезного использования определяется организацией самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету. Обычно сроком полезного использования является период, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта. Срок полезного использования по каждому объекту определяется исходя из:

• Ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с планируемой мощностью или производительностью;
• Предполагаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, системы проведения ремонтов и прочих условий;
• Нормативно-правовых и других ограничений на использование этого объекта.

     После модернизации или реконструкции  объектов основных средств изменяются их технические характеристики и, следовательно, срок полезного использования по ним может быть пересмотрен.

     Только  выполнение всех указанных выше условий  является основанием для признания  материального объекта основными  средствами [18].

     По  действующим положениям активы, в  отношении которых выполняются  условия, предусмотренные для признания их в составе основных средств, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 тыс. руб. За единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально – производственных запасов [25].

     В соответствии с ПБУ 6/01 в бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

     •    о первоначальной стоимости и  сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

     •    о движении основных средств в  течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.). Указанные сведения должны содержаться в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

     Кроме того, в пояснительной записке  к годовому отчету должна быть раскрыта следующая информация:

• о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
• об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
• о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
• об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
• об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
• о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
• об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию в фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации [23].

     Для рациональной организации учёта  основных средств и достоверного отражения в отчётности важна  их детальная классификация. Существует несколько классификационных признаков, по которым можно группировать основные средства:

• По видам и выполняемым функциям все основные средства подразделяются в соответствии с Общероссийским классификатором основных средств (ОКОФ) на: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и др. Кроме того, в состав основных средств включаются и земельные участки, а также объекты природопользования, приобретённые организацией в собственность.
• По отраслевой принадлежности основные средства подразделяются на основные средства промышленности, торговли, сельского хозяйства, строительства и др.
• По характеру участия в производственном процессе основные средства подразделяются на активные (непосредственно участвующие в производственном процессе) и пассивные (создающие условия для нормального хода производства).
• По назначению основные средства делятся на производственные (используемые при ведении обычных видов деятельности) и непроизводственные (не используемые при ведении обычных видов деятельности).
• По имеющимся правам все объекты основных средств подразделяются на: принадлежащие организации на правах собственности (в том числе сданные в аренду или переданные в доверительное управление); находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду; полученные организацией в безвозмездное пользование; полученные организацией в доверительное управление.
• По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в ремонте, на стадии доработки (или дооборудования), на реконструкции, модернизации, на консервации, выведенные из эксплуатации и предназначенные для продажи.

     Под  основными средствами для целей  налогообложения прибыли (согласно п. 1 ст. 257 НК РФ) понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией [2].

     Учетной единицей основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом для бухгалтерского учета основных средств признается отдельно взятый объект (со всеми приспособлениями и принадлежностями) или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов (представляющих собой единое целое), предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

     Если  у объекта основных средств имеется несколько частей с разным сроком полезного использования, каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект [18].

     В связи с тем, что основные средства со временем изнашиваются, необходимо производить их обновление, делая  это своевременно в оптимальные сроки с целью обеспечения непрерывности бизнес – процессов организации.

     Основными источниками поступления основных средств являются:

• Строительство зданий и сооружений;
• Приобретение у поставщиков;
• Приобретение по лизингу;
• Изготовление инвентаря в своих ремонтных мастерских;
• Поступление от учредителей в качестве вклада в уставный капитал;
• Безвозмездное поступление.

     Все поступления основных средств должны быть оформлены первичными документами. Формы первичной документации для  учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003г. №7 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств”.

     Первичные учетные документы разрешено  составлять как на бумажных, так и машинных носителях информации. Первичные учетные документы, включая документы по учету основных средств, должны составляться в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания.

     Формы № ОС – 1, ОС – 1а, ОС – 1б используются для оформления и бухгалтерского учета операций, связанных с движением основных средств, в частности, поступивших посредством приобретения за плату; строительства подрядным или хозяйственным способом; получения от других организаций в безвозмездное пользование; внесения в качестве вкладов в уставный капитал; получения в хозяйственное ведение; получения в аренду; поступления по акту дарения, а также для оформления операций, связанных с объектами основных средств, внесенными участниками договора простого товарищества; продажи; передачи по договору мены; передачи другой организации.

     В этих документах отражается подробная  характеристика принимаемого к учету  объекта: наименование, присвоенный  инвентарный номер, первоначальная стоимость, результаты испытаний при вводе и т.п. Кроме того, названные документы содержат реквизиты, характеризующие длительность эксплуатации объектов: дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, дата списания объекта основных средств с бухгалтерского учета, дата государственной регистрации права собственности на объект недвижимости. Также включен раздел «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи», который заполняет передающая организация.

     Сведения, отраженные в форме № ОС-1, бухгалтер должен перенести в инвентарную карточку по форме № ОС-6, в которой отражается информация о наличии и движении объектов основных средств.

     Применение  формы № ОС-1а “Акт о приеме-передаче здания (сооружения)” вызвано широким  распространением операций, связанных с недвижимостью. Согласно Федеральному закону от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ “О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним” государственной регистрации подлежат права на недвижимое имущество, к которому, в частности, относятся здания и сооружения. При этом следует иметь в виду, что по объекту недвижимости, право собственности на который не зарегистрировано в Едином государственном реестре прав, но который оформлен соответствующим первичным документом, эксплуатируется и приносит организации доход, организация может начислять амортизацию и, следовательно, должна отражать соответствующие сведения. В форме № ОС-1а предусмотрены реквизиты, характеризующие объект недвижимости, а именно: общая площадь, количество этажей, общий строительный объем, площадь встроенных, встроенно-пристроенных, пристроенных помещений (в кубических метрах).

     В целях упрощения оформления операций по движению объектов основных средств, связанных с их перемещением внутри организации из одного структурного подразделению в другое, утверждена форма № ОС-2 “Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств”, данные которой переносятся в инвентарную карточку (книгу). Документ по необходимости выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объекта (объектов) основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю.