Содержание и анализ отчета о движении денежных средств

      Разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» представлен в виде следующих строк:

      По  строке Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов (строка 210) указывается выручка от продажи основных средств, оборудования, предметов лизинга и проката, а также нематериальных активов. Заполняя эту строку, необходимо определить, какая часть кредитового оборота по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражает выручку от реализации внеоборотных активов. Это можно сделать, если в течение года отражать операции на специальных субсчетах.

       По строке Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений (строка 220) указывается выручка от реализации акций, облигаций, векселей и других финансовых вложений, приобретенных на срок менее 12 месяцев. Чтобы заполнить строку 220, нужно рассматривать кредитовые обороты по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в разрезе соответствующих субсчетов.

     По  строке Полученные дивиденды (строка 230) показывают суммы полученных дивидендов. Чтобы заполнить эту строку, нужно взять обороты по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счетов 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета».

     По  строке Полученные проценты (строка 240) отражают сумму процентов, полученных по ценным бумагам и займам, которые организация выдала юридическим и физическим лицам. В этой же строке можно указать проценты, которые начисляет банк на остаток денежных средств. Чтобы заполнить эту строку, нужно также воспользоваться данными по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

      По  строке Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям (строка 250) надо отразить сумму займа, которая была погашена в течение отчетного года. Для этого следует воспользоваться данными по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

      По  строке Приобретение дочерних организаций (строка 280) отражается сумма на приобретение контрольного пакета акций в уставном капитале другой организации. Чтобы заполнить строку 280, нужно взять дебетовый оборот счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета».

       По строке Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов (строка 290) указываются суммы, которые были потрачены на приобретение машин, оборудования, лицензионных программ и т. д. Чтобы заполнить строку 290, нужно взять дебетовые обороты по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета» (в части расчетов за приобретенные машины, оборудование, лицензионные программы). Оплата расходов на приобретение основных средств по договору лизинга по этой строке не отражается. Сумму лизинговых платежей следует указывать по строке 400 «Погашение обязательств по финансовой аренде».

      По  строке Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений (строка 300) отражаются расходы, связанные с приобретением облигаций, векселей и других ценных бумаг. Также в данную статью нужно вписать сумму денег, потраченную на покупку дебиторской задолженности по договору уступки права требования. Чтобы заполнить строку 300, нужно использовать обороты по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долговые ценные бумаги» или субсчет «Приобретение дебиторской задолженности» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

      По  строке Займы, предоставленные другим организациям (строка 310) нужно указать сумму предоставленных займов. Чтобы заполнить строку 310, нужно использовать обороты по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

     В строке Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности (строка 340) отражают разницу между поступившими и потраченными средствами на инвестиционную деятельность. Чтобы ее подсчитать, нужно сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок раздела «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» и вычесть показатели этого же раздела, указанные в круглых скобках.

     В разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности» отражается следующая информация:

     Строку  Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг (строка 350) должны заполнить организации, которые осуществили в отчетном году эмиссию акций или иных долевых бумаг. По этой строке следует показать величину эмиссионного дохода. Чтобы ее найти, нужно использовать кредитовый оборот счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» в корреспонденции со счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета».

     По  строке Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями (строка 360) нужно отразить суммы полученных займов и кредитов. При этом не имеет значения, на какие цели были получены заемные средства. Чтобы заполнить строку 360, следует использовать кредитовые обороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

       По  строке Погашение займов и кредитов (без процентов) (строка 390) отражаются те суммы займов и кредитов, которые были погашены в отчетном году. Чтобы заполнить строку 390, нужно взять дебетовые обороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы процентов по полученным кредитам и займам по этой строке отражены не будут. Поэтому из общей суммы оборота по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» нужно вычесть суммы перечисленных процентов.

      Если  организация арендует имущество  по договору лизинга, то суммы платежей, перечисленные лизингодателю, следует отразить в строке Погашение обязательств по финансовой аренде (строка 400). Чтобы заполнить строку 400, нужно взять обороты по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по арендованному имуществу» в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета».

     По  строке Чистые денежные средства от финансовой деятельности (строка 410) надо указать разницу между поступлением и выбытием денежных средств по финансовой деятельности организации. Чтобы ее найти, следует сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок раздела «Движение денежных средств по финансовой деятельности» и вычесть показатели этого же раздела, заключенные в круглые скобки.

        Для расчета показателя по строке Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов (строка 420) нужно сложить величину чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Если какой-либо показатель заключен в круглые скобки, то его следует вычесть.

       В строке Остаток денежных средств на конец отчетного периода (строка 430) в графе 3 указывается остаток денежных средств на 31 декабря анализируемого года и соответственно в графе 4 - остаток денежных средств на 31 декабря предыдущего года. Показатель по этой строке должен быть равен сумме соответствующих показателей по строке 010 «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» и строке 420 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».

     В строке Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (строка 440) записывают, на сколько изменился курс иностранной валюты за год и как это повлияло на составление годовой отчетности. Ведь Отчет составляется по курсу Центрального банка РФ на 31 декабря отчетного года. В то же время в бухгалтерском учете все операции в валюте отражались в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции. Полученная разница и будет указана по этой строке.

3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПО ДАННЫМ ОТЧЕТНОСТИ ОАО «ЕЛЕЦГИДРОАГРЕГАТ»

       Для осуществления нормальной жизнедеятельности организация должна располагать оптимальной суммой денежных средств. Недостаток средств может негативно отразиться на деятельности организации и привести к неплатежеспособности, снижению ликвидности, убыточности и даже прекращению функционирования организации. На реальную стоимость  денег влияют инфляционные процессы, обесценивая их во времени. Чтобы принимать оптимальные управленческие решения, связанные с движением денежных средств, для достижения наилучшего эффекта хозяйственной деятельности руководству организации нужна постоянная осведомленность о состоянии денежных средств. Следовательно, необходимы систематический детальный анализ и оценка денежных потоков организации.

       Цель  анализа денежных потоков – получение  необходимого объема их параметров, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений поступления и расходования денежных средств, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов, оказывающих различное влияние на изменение денежных потоков.

       Задачами  анализа являются:

• оценка оптимальности объемов денежных потоков организации;
• оценка денежных потоков по видам хозяйственной деятельности;
• оценка состава, структуры, направлений движения денежных средств;
• оценка динамики потоков денежных средств;
• разработка предложений по реализации резервов повышения эффективности использования денежных средств.

       В соответствии с международными стандартами  финансовой отчетности в процессе составления  и анализа «Отчета о движении денежных средств» рекомендуется использовать прямой и косвенный методы.

       Прямой  метод анализа движения денежных средств заключается  в рассмотрении данных о положительных и отрицательных денежных потоках организации, сформированных на основе кассового метода путем включения в отчет хозяйственных оборотов, связанных с денежными операциями. Этот метод основан на сравнении показателей, содержащихся в отчете «О движении денежных средств», исчислении и оценке необходимых величин за отчетный период, а также оценке динамики исследуемых показателей.

       По  данным отчетов «О движении денежных средств» ОАО «Елецгидроагрегат» за 2006 и 2007гг. составлена таблица 1, в которой содержатся показатели, характеризующие движение денежных средств организации в абсолютном выражении и относительные показатели, характеризующие структуру денежных потоков по видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

       В результате осуществления в 2007г. производственно  – коммерческой деятельности организация  существенно увеличила объем  денежной массы в части как поступления денежных средств, так и их оттока. Данную ситуацию можно оценить положительно, поскольку она является следствием роста масштабов производства и реализации продукции. Позитивный момент – превышение притока денежных средств над их оттоком в 2007г,  которое обеспечило достижение положительного значения чистого денежного потока в размере 447 тыс.руб. Сумма положительного денежного потока в 2007г. увеличилась по сравнению с 2006г. на 354936 тыс.руб., темп прироста составил 39,9%. Значение отрицательного денежного потока возросло чуть меньше – на 354380 тыс.руб., или на 39,8%.

       Рассматривая  показатели денежных потоков по видам  деятельности, следует отметить, что  наибольший объем денежной массы  обеспечивает основная текущая деятельность организации. 
 

 Таблица 1: Показатели движения денежных средств ОАО «Елецгидроагрегат» за 2006-2007гг. по видам деятельности