Содержание и анализ отчета о движении денежных средств

     Первый  уровень образуют федеральные законы, указы президента РФ и Постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и отчетности. Основным нормативным актом на данном уровне является Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»[1], в составе которого имеется глава ІІІ «Бухгалтерская отчетность», включающая статьи 13—17. Этот закон вступил в действие 21 ноября 1996 г. Появление его связано с положением Конституции Российской Федерации, в соответствии с которым вопросы бухгалтерского учета находятся в ведении Российской Федерации и не входят в сферу совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов (ст.72 конституции). Иными словами, субъекты Федерации не вправе утверждать свои правила ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и благодаря централизации достигается единообразие методологии и методики бухгалтерского учета: на всей территории России как едином экономическом пространстве обеспечивается получение одинаково воспринимаемой заинтересованными пользователями отчетной информации по всем организациям независимо от их организационно-правовой формы собственности, места регистрации и видов осуществляемой деятельности.

     К нормативным документам первого  уровня относятся также Гражданский  кодекс Российской Федерации, в первой части которого законодательно закреплены многие вопросы учета и отчетности (наличие самостоятельного баланса как признака юридического лица, обязательность утверждения годового отчета, понятие дочерних и зависимых обществ); федеральные законы «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», «О рынке ценных бумаг», указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства, в которых сформулированы базовые определения и понятия бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

     В порядке исключения к документам первого уровня приравнивается и  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, в ред. приказа Минфина России от 24.03.2000 г. № 31н)[3], повторяя нормы Закона «О бухгалтерском учете», детализирует их, определяя общие подходы к организации бухгалтерского учета.

     Второй уровень составляют положения (стандарты) бухгалтерского учета. К числу таких документов, прежде всего, относится Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)[4], утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н, которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций - юридических лиц, кроме кредитных и бюджетных организаций. Для кредитных организаций (банков) состав бухгалтерской отчетности устанавливается Центральным банком Российской Федерации, а для бюджетных организаций - Минфином России.

     Содержание  ПБУ 4/99 базируется на нормах, зафиксированных  как в Законе «О бухгалтерском учете», так и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Следует подчеркнуть, что ПБУ 4/99 не является нормативным документом при формировании отчетности организации для внутренних целей, отчетности для статистического наблюдения, отчетных форм для представления данных кредитным организациям и отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах подготовки такой отчетности не предусматривается использование ПБУ 4/99.

     Третий  уровень включает документы, на основе которых, по существу, установлен порядок формирования и составления бухгалтерской отчетности. К ним относятся методические рекомендации, инструкции, приказы Минфина России, указания, конкретизирующие общие методологические положения в соответствии с отраслевой спецификой:

     «О  порядке отражения в бухгалтерском  учете отдельных операций, связанных  с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации», раскрывающий особенности формирования бухгалтерской отчетности в случае реорганизации и ликвидации организации от 28.07.95 г. №81;

     «О  порядке публикации годовой бухгалтерской  отчетности открытыми акционерными обществами» от 28.11.96 г. № 101;

     «О  методических рекомендациях по составлению  и представлению сводной бухгалтерской отчетности» от 30.12.96 г. № 112;

     «О  формах бухгалтерской отчетности организаций» от 13.01.2000 г. №4н;

     «О  методических рекомендациях о порядке  формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций» от 28.06.2000 г. № 60н.

     Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерской отчетности включает указания, инструкции и другие документы в рамках учетной политики самих хозяйствующих субъектов по составу, формам, адресам и срокам представления сегментной отчетности, как для внешних пользователей, так и для внутренних целей.

     Движение денежных средств в Российской Федерации регулируется следующими основными нормативными документами:

1. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49;
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено Приказом Минфина РФ от 10.01.2000г. №2н;
3. «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93г. №18;
4. «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации». Приказ Центробанка РФ от 05.01.98г. №14 – П.
5. «О введении новых форматов расчетных документов». Указание Центробанка РФ от 03.12.97г. №51 - У (с изменениями и дополнениями от 22.02.99г. №502 – У).
6. «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами». Указание Центробанка РФ от 07.10.98г. №375 – У.

       Таким образом, информация о движении денежных средств используется для анализа способности компании создавать денежные средства (и их эквивалентны), что позволяет пользователям разрабатывать модели для сопоставления приведенной стоимости денежных потоков компаний, а также расширяет возможности сопоставления их отчетности, так как устраняет эффект применения различных методов  в учете аналогичных операций. 
 
 
 
 
 

2. СОДЕРЖАНИЕ  И ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ

ОТЧЕТА  О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 
 

2.1. Логика построения отчета о движении денежных средств 

     Отчет составляется на основе данных по счетам учета денежных средств и содержит сведения о денежных потоках с учетом остатков на начало и конец отчетного периода. Сведения о денежных потоках предприятия представлены в отчете в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

     В Приказе Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» разъясняется, что для целей составления отчета:

     - под текущей деятельностью понимается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, сдачей имущества в аренду и др.;

• под инвестиционной деятельностью понимается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, вклады в уставные капиталы других организаций);
• под финансовой деятельностью понимается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств).

     Отчет о движении денежных средств строится на основе балансового уравнения, которое имеет вид:

     дсн + дс_п-дс_в=дс_к,

     где ДСн — остаток средств на начало отчетного периода;

     ДСп — поступило денежных средств  в течение отчетного периода;

     ДС_В — выбыло денежных средств в течение отчетного периода;

     ДСк — остаток на конец отчетного  периода.

     Сведения  об остатках денежных средств для  включения в отчетность выявляются по данным бухгалтерского учета и подтверждаются в ходе инвентаризации. В состав показателя ДСп входят поступления: от продажи продукции, товаров, работ, услуг; от продажи основных средств и иного имущества; авансы, полученные от покупателей (заказчиков); кредиты и займы полученные; дивиденды, проценты по финансовым вложениям; прочие поступления. Показатель ДС_В (выбытие денежных средств) складывается из: оплаты товаров, работ, услуг; оплаты труда; отчислений в государственные внебюджетные фонды; выдачи авансов; финансовых вложений; выплаты дивидендов, процентов по ценным бумагам; перечислений в бюджет; прочих выплат и перечислений.

     Отчет о движении денежных средств может быть составлен двумя способами:

• прямым;
• косвенным.

     Суть  прямого способа заключается в составлении потока денежных средств по Главной книге организации. Каждая строка отчета может быть интерпретирована некоторыми бухгалтерскими корреспонденциями. Например, все корреспонденции с кредита учета счетов денежных средств в дебет счета расчетов с бюджетом могут быть классифицированы как выплаты денежных средств в бюджет. То есть, в рамки отчета о движении денежных средств должны быть занесены все корреспонденции со счетами учета денежных средств. Иными словами, все проводки по счетам денежных средств подвергаются анализу, и соответствующие суммы приписываются к одному из трех видов деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая) в части притока или оттока денежных средств. Данный метод достаточно трудоемок при оформлении вручную, однако при автоматизированном ведении бухгалтерского учета о движении денежных средств построчно может составляться автоматически. Окончательная полная автоматизация при составлении отчета достаточно сложно осуществима на практике, так как разбиение на текущую, инвестиционную и финансовую деятельности носит достаточно условный характер и не всегда определяется конкретными бухгалтерскими корреспонденциями. Некоторые строки отчета вообще не разбиваются по видам деятельности, например, выплаты по заработной плате и выплаты социального характера.

     Косвенный метод носит скорее теоретический характер. Он предполагает корректировку прибыли, полученной организацией. Суть метода заключается в том, что по тем операциям, где прибыль получена, а деньги не поступили, делается отрицательная корректировка на сумму непоступления; в случае, когда определенные расходы списаны на себестоимость, а реального оттока денежных средств не наблюдается (например, амортизация) делается положительная корректировка. Теоретически откорректированная прибыль на поступление (оттоки) денежных средств, можно выйти на текущее сальдо по счетам учета денежных средств [6].

     Тем не менее, на практике распространение получил именно прямой метод, так как представленная в отчетности прибыль носит весьма условный характер и процесс корректировки слишком трудоемок (многие показатели, формирующие прибыль, не связаны напрямую с движением денежных средств). 

     2.2. Денежные потоки поступления и расходования денежных средств: содержание и классификация 

     Денежные  средства требуются каждому предприятию  независимо от основного вида деятельности. Они состоят из денег, находящихся в распоряжении предприятия, и вкладов до востребования.

     Денежные  средства, отраженные в отчете о  движении денежных средств на конец учетного периода, должны соответствовать данным по денежным средствам, отраженным в балансе.

     Отчет о движении денежных средств подразделяет денежные потоки и выплаты на три основные категории: текущая деятельность, инвестиционная деятельность и финансовая деятельность. Группировка потоков денежных средств по этим трем категориям позволяет отразить влияние из трех основных направлений деятельности фирмы на денежные средства. Комбинированное воздействие всех трех категорий на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период. Затем чистое изменение денежных средств за период выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

     Текущая деятельность - это деятельность предприятия, приносящая ему основные доходы, а также прочие виды деятельности, не связанные с инвестициями и финансами.

     Как правило, основная деятельность фирмы  направлена на продажу продукции или предоставление услуг. Движение денежных средств от основной деятельности включает в себя все операции компании, не попадающие под определение инвестиционной или финансовой деятельности. Например, денежные средства, полученные в результате выигранного судебного иска или в качестве страховых выплат, а также благотворительные выплаты рассматриваются как движение денежных средств от текущей (основной) деятельности фирмы.