Собственный капитал: структура, формирование и использование

2. Учет резервного капитала.

По мнению Кондракова «Резервный капитал» создают  в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.

Средства  резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его  убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Резервный капитал создается в соответствии Законом «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (в редакции от 7 июля 2001 г. № 120-ФЗ) путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и должен составлять не менее 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений — не менее 5% годовой чистой прибыли. Для организаций с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала.

Отчисления  в резервный капитал акционерных  обществ и совместных предприятий  в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.

Резервный капитал остальных организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал», по кредиту которого отражается образование  резервного капитала, по дебету — его использование. Кредитовое сальдо счета указывает на сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.[ 12, c. 88]

Отчисления  в резервный капитал отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дт 84 Кт 82 – зафиксированы отчисления в резервный капитал из нераспределенной прибыли отчетного года при его формировании или пополнении.

Использование средств резервного капитала отражается:

Дт 82 Кт 84 – погашены убытки предприятия  текущего года или прошлых лет  за счет средств резервного капитала.

При этом суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываются непосредственно  в дебет счета 82 с кредита счета 84.

Суммы резервного капитала, направляемые на погашение облигации, оформляют  двумя бухгалтерскими записями:

Дт 82 Кт 84 – погашены убытки предприятия  текущего года или прошлых лет  за счет средств резервного капитала.

Дт 66 Кт 51 – перечислены с расчетного счета средства по выкупу собственных  краткосрочных облигаций.

Дт 67 Кт 51 – перечислены с расчетного счета средства по выкупу собственных долгосрочных облигаций.

Организации, создающие резервный капитал  по своему усмотрению, могут его  использовать на различные цели, в  том числе на:

1) покрытие  убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);

2) выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);

3) увеличение  уставного капитала (кредитуют счет 80);

4) покрытие  различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).

Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств. При журнально-ордерной форме учета синтетический, а также аналитический учет резервного капитала осуществляется в журнале-ордере № 12. И ведется запись в ведомости №7

3. Учет добавочного капитала

Добавочный  капитал в отличие от уставного  капитала не разделяется на доли, внесенные  конкретными участниками, — он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный  капитал складывается из:

1) эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

2) прироста  стоимости имущества по переоценке;

3) курсовых  разниц, образовавшихся при внесении  учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Для организации  аналитического учета к счету 83 следует  открывать по источникам его формирования следующие субсчета:

83/1 –  «Прирост по результатам переоценки  активов»;

83/2 –  «Получение эмиссионного дохода  за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость»;

83/3 –  «Курсовые разницы, возникающие  при вкладах в уставный капитал  организации, выраженных в иностранной  валюте»;

83/4 –  «Прирост стоимости за счет  ассигнований из бюджета для  некоммерческих организаций» и  др.

По кредиту счета 83 показываются образование и пополнение добавочного капитала. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

Дт 01 Кт 83 – зафиксировано при переоценке увеличение первоначальной стоимости  объектов основных средств производственного  назначения.

Дт 83 Кт 02 – увеличена сумма амортизационных  отчислений при переоценке производственных основных средств.

Дт 86 Кт 83 – некоммерческой организацией отражены бюджетные целевые средства, полученные для реализации инвестиционного  проекта.

Дт 75 Кт 83 – определена величина положительной разницы между продажной и номинальной стоимостью акций.

Дт 75 Кт 83 – зафиксированы положительные  курсовые разницы по взносам в  уставный капитал в иностранной  валюте. [22, c. 532 -550]

Суммы, внесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. В то же время они могут использоваться по различным направлениям. При этом делаются записи по дебету счета 83 и кредиту различных счетов, например:

Дт 83 Кт 01 – зафиксировано уменьшение при  переоценке первоначальной стоимости объектов основных средств производственного назначения.

Дт 02 Кт 83 – зафиксировано уменьшение суммы  амортизации основных средств производственного  назначения при их переоценке.

Дт 83 Кт 84 – включена в состав нераспределенной прибыли сумма дооценки объекта основных средств при его реализации.

и одновременно:

Дт 83 Кт 02 – увеличена сумма амортизационных  отчислений при переоцнке производственных основных средств.

На увеличение уставного капитала (только после  внесения изменений в учредительные  документы) делаются две бухгалтерские записи:

Дт 83 Кт 75 – средства добавочного капитала направлены на увеличение уставного  капитала.

Дт 75 Кт 80 – увеличен уставный капитал за счет средств добавочного капитала.

Уменьшение  добавочного капитала унитарной  организации вследствие изъятия у нее государственным или муниципальным органом имущества и денежных средств отражается проводкой: Дт 83 Кт 75/3 .

Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы  обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств. И ведется запись в ведомости №7. Регистр для аналитического и синтетического учета операций, отражаемых на счете ", "Добавочный капитал", " Основанием для записи в журнале-ордере № 12 служат справки бухгалтерии, выписки банка, отчеты кассира и др. Обороты по дебету предварительно собираются в листке-расшифровке из разных журналов-ордеров. 
 

4. Отражение в бухгалтерской  отчетности информации по учету собственного капитала.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации», утверждённым приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, в состав годовой бухгалтерской отчётности включаются следующие формы:

1) бухгалтерский  Баланс (форма № 1);

2) Отчёт  о прибылях и убытках (форма № 2);

3) Пояснения  к бухгалтерскому Балансу и  Отчёту о прибылях и убытках,  в качестве которых выступают:

- Отчёт  об изменениях капитала (форма  № 3),

- Отчёт  о движении денежных средств  (форма № 4),

- Приложение  к бухгалтерскому Балансу (форма  № 5),

- Пояснительная записка;

Собственный капитал отражается в бухгалтерский Баланс (форма № 1) и Отчёт об изменениях капитала (форма № 3).

В бухгалтерском  балансе (форма №1) в III разделе «Капитал и резервы»:

Строка 410 «Уставный капитал»

По этой строке отражается сальдо счета 80 «Уставный капитал». Для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью это величина уставного капитала, для унитарных предприятий — величина уставного фонда, для полных товариществ и товариществ на вере — величина складочного капитала, для производственных кооперативов — паевой фонд.

Сумма в строке 410 баланса должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах.

Размер уставного  капитала акционерного общества может  измениться в следующих случаях:

• при дополнительном выпуске акций;
• при увеличении номинальной стоимости акций;
• при уменьшении количества акций;
• при уменьшении номинала акций;
• если по окончании второго и каждого по-следующего финансового года стоимость чистых активов общества меньше уставного капитала.

Размер уставного  капитала общества с ограниченной ответственностью может измениться, если:

• участники общества приняли решение об увеличении или уменьшении уставного капитала;
• появился новый участник и внес дополнительный вклад;
• один из участников принял решение о выходе из общества. Но в случае, если его долю выкупают оставшиеся участники или третье лицо, размер уставного капитала не меняется;
• если в течение двух и более лет стоимость чистых активов общества по итогам финансового года меньше уставного капитала.

Увеличение или  уменьшение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете только после регистрации соответствующих изменений в учредительных документах.

Строка 420 «Добавочный капитал»

В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал». На счете 83 учитываются:

• курсовые разницы, которые возникают в случае, если взносы в уставный капитал оплачены в иностранной валюте;
• эмиссионный доход, возникающий, если продажная стоимость размещенных акций превысила их номинальную стоимость (за минусом издержек, связанных с продажей);
• суммы дооценки основных средств и других внеоборотных активов.

Суммы добавочного  капитала, учтенные на счете 83, обычно не списываются, за исключением установленных случаев:

• при погашении сумм уценки основных средств за счет сумм их дооценки, ранее учтенных на счете 83;
• при направлении сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала;
• при направлении сумм добавочного капитала на покрытие убытков организации;
• при распределении добавочного капитала между учредителями.