Собственный капитал: структура, формирование и использование

Строки 430, 431 и 432 «Резервный капитал»

В этой строке отражается кредитовый остаток по счету 82 «Резервный капитал». На этом счете формируется резервный фонд и иные аналогичные фонды, которые создаются путем распределения части полученной прибыли. Они предназначены для покрытия убытков, погашения облигаций организации, выкупа собственных акций (долей) и т. п. Для расшифровки показателя строки 430 предусмотрены строки 431 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» и 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».

Формировать резервный фонд обязаны только акционерные общества (пункт 1 статьи 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Поэтому они должны заполнять строку 431.

Другие организации  имеют право создавать резервный  фонд, если это предусмотрено учредительными документами, но не обязаны это делать. Такое право предоставлено, например, обществам с ограниченной ответственностью (ст. 30 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Если ООО создает резервный капитал, его сумма отражается по строке 432 и по обобщающей строке 430.

Обратите внимание: остатки по счетам 14 «Резервы под  снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 63 «Резервы по сомнительным долгам» в пассиве баланса не отражаются. Суммы этих резервов принимаются в уменьшение показателей актива баланса:

• сальдо счета 14 уменьшает показатели по строкам 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» и 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
• сальдо счета 59 уменьшает показатели по строкам 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения»;
• сальдо счета 63 уменьшает дебиторскую задолженность, отраженную по строкам 230 и 240 баланса.

Не отражаются по строке 430 также суммы резервов, учтенные на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Для них предназначена строка 650 раздела V баланса. 

В отчёте об изменениях капитала (форма №3):

Графа 3 «Уставный капитал»

В графе 3 «Уставный  капитал» отражаются изменения уставного капитала за отчетный период и предыдущий год — остатки и обороты по счету 80 «Уставный капитал». Кредитовый оборот счета 80 отражает увеличение уставного капитала, дебетовый — уменьшение.

По строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» отражается кредитовое сальдо счета 80 на 31 декабря 2008 года. По строке «Остаток на 1 января отчетного года» отражается кредитовое сальдо счета 80 на 1 января 2009 года.

Размер уставного  капитала зафиксирован в учредительных документах. Увеличиться или уменьшиться он может только в случае внесения изменений в учредительные документы. Кредитовое сальдо счета 80 на конец года всегда равно входящему кредитовому сальдо счета 80 на начало следующего года. Таким образом, в обеих строках будет отражен один и тот же показатель.

Размер уставного  капитала может измениться в случае реорганизации юридического лица.

Кроме того, размер уставного капитала акционерного общества может измениться, если:

• произошел дополнительный выпуск акций;
• увеличена номинальная стоимость акций;
• произошло уменьшение количества акций;
• уменьшен номинал акций;
• по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала.

Размер уставного  капитала общества с ограниченной ответственностью может измениться, если:

• участники общества приняли решение об увеличении или уменьшении уставного капитала;
• появился новый участник и внес дополнительный вклад;
• один из участников принял решение о выходе из общества. Но в случае, если его долю выкупают оставшиеся участники или третье лицо, размер уставного капитала не изменяется;
• если в течение двух и более лет стоимость чистых активов общества по итогам финансового года оказалась меньше его уставного капитала.

В образце Отчета об изменениях капитала, который содержится в приказе № 67н, предусмотрены строки только для некоторых случаев изменения суммы уставного капитала акционерных обществ. Общества с ограниченной ответственностью для достоверного отражения информации могут ввести другие строки вместо предложенных Минфином России (например, «Дополнительные вклады новых участников» или «Изменение уставного капитала ООО в связи с выходом участника»).

Если в течение  отчетного периода произошли  какие-либо изменения уставного  капитала, они должны быть зафиксированы на счете 80 «Уставный капитал» и отражены в соответствующих ячейках графы 3 раздела I формы № 3 баланса.

В строке «Остаток на 31 декабря отчетного года»  отражается кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал» на конец отчетного  периода.

Графа 4 «Добавочный капитал»

В графе 4 «Добавочный  капитал» отражаются остатки и обороты  по одноименному счету 83. Кредитовый оборот счета 83 отражает увеличение добавочного капитала, а дебетовый — уменьшение.

По кредиту  счета 83 «Добавочный капитал» отражается:

• прирост стоимости внеоборотных активов, который может возникнуть в результате переоценки;
• сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, образовавшейся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, и т. п.

По дебету счета 83 отражаются:

• суммы амортизации, доначисленной в связи с переоценкой основного средства;
• погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;
• суммы, направленные на увеличение уставного капитала;
• суммы, распределяемые между учредителями организации, и т. п.

Строку «Остаток на 31 декабря предыдущего года»  в Отчет об изменениях капитала за 2009 год включают только те организации, которые были созданы до 31 декабря 2008 года. В графе 4 по этой строке отражается кредитовое сальдо счета 83 на 31 декабря 2008 года.

В строке «Остаток на 1 января отчетного года» отражается кредитовое сальдо счета 83 на 1 января 2009 года.

Если в течение  двух предыдущих лет организация  переоценивала основные средства, суммы  переоценки, учтенные на счете 83, должны быть указаны в строках «Результат от переоценки объектов основных средств». Организации имеют право переоценивать основные средства один раз в год. Изменения, возникшие вследствие переоценки основных средств, показываются в отчетности на начало отчетного года. При этом меняются входящие остатки при составлении баланса за I квартал отчетного года.

В разделе I формы  № 3 для отражения результатов  переоценки предусмотрены отдельные  строки.

Если в результате переоценки стоимость основного  средства увеличилась, показатель строки «Результат от переоценки объектов основных средств» формируется как разница между кредитовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 01 и дебетовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 02.

Если организация  не переоценивала основные средства, включать в форму № 3 строки «Результат от переоценки объектов основных средств» не нужно.

В этом случае в  графе 4 «Добавочный капитал» сумма  по строке «Остаток на 31 декабря предыдущего  года» не будет совпадать с  суммой по строке «Остаток на 1 января отчетного года».

Строку «Результат от пересчета иностранных валют» включают в Отчет об изменениях капитала те организации, учредители которых в предыдущем или отчетном году оплачивали взносы в уставный капитал в иностранной валюте. По этой строке отражаются курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала. Согласно пункту 14 ПБУ 3/2006 они должны быть отнесены на добавочный капитал.

При заполнении этой строки следует учитывать, что  в данном случае речь идет только о   положительных курсовых разницах. Они списываются в кредит счета 83. Отрицательные курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, на счете 83 не отражаются. Если это сделать, возникнет дебетовое сальдо по счету 83. А для рассматриваемого счета это недопустимо.

Данный вывод  подтверждается инструкцией к Плану  счетов бухгалтерского учета, согласно которой записи по дебету счета 83 могут иметь место в строго указанных случаях. А именно: при уценке основных средств, направлении средств на увеличение уставного капитала и при распределении сумм добавочного капитала между учредителями организации. В других случаях записи по дебету счета 83 не производятся.

Таким образом, отрицательные курсовые разницы, связанные  с формированием уставного капитала, учесть по дебету счета 83 нельзя. Они  учитываются в общеустановленном  порядке — в составе прочих расходов.

Графа 5 «Резервный капитал»

В графе 5 отражаются сальдо и обороты по счету 82 «Резервный капитал». На этом счете учитываются  резервный фонд и иные аналогичные  фонды, которые создаются путем  распределения части полученной прибыли.

Кредитовый оборот счета 82 в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражает отчисления в резервный капитал из прибыли. Дебетовый оборот счета 82 — это использование средств резервного капитала. Суммы резервного капитала направляются на покрытие убытка организации за отчетный год, погашение облигаций, выкуп собственных акций (долей) в случае отсутствия иных средств и не могут быть использованы для иных целей.

Акционерные общества обязаны формировать резервный  фонд (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Общества с ограниченной ответственностью имеют право (но не обязаны) создавать такой фонд (ст. 30 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

В графе 5 «Резервный капитал» заполняются только строки, в которых отражаются остатки  по счету 82 (остаток на 31 декабря  равен остатку на 1 января), и строки «Отчисления в резервный фонд» (показатели отчетного и предыдущего  периода). Если в течение года произошло изменение величины резервного капитала, то в Отчет об изменениях капитала нужно ввести дополнительные строки.

5. Совершенствование учета собственного капитала с использованием компьютерных технологий

 

     Внедрение и использование компьютерных технологий обработки учетной информации явилось одним из наиболее значительных достижений науки и управления. Система субъекта хозяйствования существенно влияет на методики ревизии и аудита. Аудитор на стадии подготовки к проверке хозяйствующего субъекта должен изучить организационно-техническое обеспечение контроля и определить необходимость привлечения для исследования его надежности технических специалистов. В процессе исследования системы компьютерной обработки данных могут быть установлены особенности алгоритма систематизации информации, влекущие ее искажение.

     Компьютерная  обработка данных в организации  имеет место в случаях, когда  с помощью компьютерной техники  осуществляется обработка значительных объемов ученой информации независимо от следующих факторов:

     компьютер используется организацией самостоятельно или по договору с третьей стороной;

     компьютер используется организацией для обработки  экономической информации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только для автоматизации  обработки информации по отдельным видам фактов хозяйственной деятельности, отдельным участкам учета.

     При проведении аудита в системе компьютерной обработки данных сохраняются цель аудита и основные элементы его методологии. Наличие компьютерной обработки  данных существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учета организации и сопутствующих ему средств внутреннего контроля.

     Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа все существенные вопросы организации обработки  учетных данных в системе компьютерной обработки данных организации, отразив в нем следующие положения:

     Организационная форма обработки данных, например: обработку данных осуществляет специальное  подразделение или компьютеры установлены  на рабочих местах бухгалтерского персонала  и обработка данных осуществляется непосредственно бухгалтерами; обработку данных организация осуществляет самостоятельно третья сторона по заключенному с ней договору;