Собственный капитал: структура, формирование и использование

            Можно  сказать,  что  добавочный  капитал  - это  источники   увеличения  стоимости  имущества   организации, а  также  источники   безвозмездного  поступления   различных  ценностей.

           Добавочный  капитал  возникает   в  результате:

       -  прироста  стоимости  внеоборотных  активов  после  их  переоценки;

       -  получения  дополнительных  денежных  средств  (или  имущества)  при  продаже  акций  в   случае  их  первичного  размещения  по  цене,  превышающей  их  номинальную  стоимость  (эмиссионный  доход);

       -    прироста  стоимости   внеоборотных  активов,  созданных   за  счет  чистой  прибыли   или  фондов  предприятия;

       -    отражения  положительных   курсовых  разниц  по  вкладам   иностранных  инвесторов  в   уставные  капиталы  российских  организаций.

          При  переоценке  имущества   его  стоимость  может   увеличиваться  или  уменьшаться.  Увеличение  стоимости  имущества   при  переоценке  внеоборотных  активов  отражается  по  дебету  счета  01 «Основные  средства»,  08 «Капитальные  вложения» и др. и кредиту счета 83  «Добавочный капитал». Уменьшение  стоимости внеоборотных  активов при переоценке  отражаются  по  дебету  счета 87  и кредиту счетов  по  учету имущества (01, 08  и др.).

          Полученный  организацией  эмиссионный доход отражается  по  дебету  счетов учета имущества (счета 50 «Касса»,  51 «Расчетный  счет», 52 «Валютный счет» и др.)  и кредиту счета 83.

          Безвозмездно  полученное  имущество   также отражалось  по  дебету  счетов  учета  имущества  (01 «Основные  средства»,  04 «Нематериальные  активы»  и др.) и кредиту 83.

          Надо  отметить,  что  в   качестве  основных  статей  добавочного   капитала  не  только  в  российском  бухгалтерском  учете,  но  и в Международных стандартах  финансовой  отчетности  принимаются две – прирост стоимости имущества по  переоценке  (доведение учетной стоимости имущества до  восстановительной стоимости)  и эмиссионный доход (превышение  цены  первичного размещения  акций над их  номинальной стоимостью).

          Добавочный  капитал  может   образовываться  не  только  по  перечисленным  выше  причинам.  Что  включать  в  состав  добавочного  капитала  и   как  его  использовать,  решают  собственники  предприятия,  разрабатывая  соответствующие положения.  Эти положения должны  быть  утверждены  протоколом  общего  собрания  учредителей,  после чего  закрепляются  приказом  об  учетной политике.[11, c.105]

           В  составе  собственного  капитала  организации  учитывается  также  резервный  капитал.

           Резервный  капитал  представляет  собой часть накопленной прибыли организации,  зарезервированной на  определенные  цели.  В отличие от  уставного резервный капитал является  переменной  частью капитала.  Он  может  быть  создан в  обязательном  порядке  в  соответствии  с  законодательством  Российской  Федерации  или  в  добровольном  порядке  по  решению  самой  организации,  в  соответствии  с  ее  учредительными  документами  и  учетной  политикой.

            Резервный  капитал  создают   в  обязательном  порядке   акционерные  общества  и   совместные  организации  в   соответствии  с  действующим   законодательством. В акционерных   обществах  этот  фонд  создают   в  размере,  предусмотренным  уставом  общества,  но  не  менее  15 %  его  уставного  капитала  (ст. 35  Федерального Закона  «Об  акционерных  обществах»).  Резервный  фонд  формируют  путем  обязательных  ежегодных  отчислений  до  достижения  величины,  предусмотренной  уставом.  Размер  ежегодных  отчислений  не  может  быть  менее  5 %  чистой  прибыли  до  достижения  уставной  величины  (ст. 35  Федерального Закона  «Об  акционерных  обществах»).

             Если  резервный  капитал   создается  в  добровольном  порядке,  то  решение о его формировании  является  элементом учетной политики  организации.

            Отчисления  в  резервный   капитал  производится  за  счет  уменьшения  налогооблагаемой  прибыли. При  этом  сумма   отчислений  в  резервный   фонд  не  должна  превышать  50 %  налогооблагаемой  прибыли  предприятия. В случае  создания  резервного  капитала  по  решению  самой  организации  источником  его  формирования  является  прибыль,  остающаяся  в  распоряжении  предприятия  после  налогообложения.

            Резервный  капитал  создается   для  покрытия  непроизводительных  потерь  и  убытков,  для   погашения  облигаций  и   выкупа  акций  акционерного  общества,  для  выплаты   доходов (дивидендов)  участникам   при  отсутствии  или  недостаточности  прибыли  в  отчетном  году  для  этих  целей.

            Для  получения  информации  о  наличии  и  движении  резервного  капитала  используют  пассивный  счет  82 «Резервный  капитал».

            Отчисления  в  резервный   капитал  отражаются  по  кредиту  счета  82 «Резервный  капитал»  и  дебету  счета  84  субсчет «Нераспределенная  прибыль  отчетного  года».

           Фактическое  использование   средств  резервного  фонда   отражается  по  дебету счета  82 с кредитованием  счетов  84, 99, 81, 75.[23, c. 98]

           Фонды  накопления  и  потребления  относятся к фондам  специального  назначения.   

            В  соответствии  с  учредительными  документами  в  организациях  могут  быть  созданы  фонды   накопления  и  фонды  потребления.

            Под  фондами  накопления  понимают  средства,  направляемые  на  производственное  развитие  организации или иные аналогичные  цели, предусмотренные учредительными  документами (например, на создание  нового имущества).  Фонды  потребления   включают  средства, направляемые (зарезервированные) на осуществление мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных  вложений) и материальному поощрению  Конечным  результатом  использования  этих  средств  является  новое  имущество  организации, т. е. его увеличение. 

           Фондами  потребления  считают   средства,  направляемые  на  материальное  поощрение  работников,  осуществление   мероприятий  по  социальному   развитию  и  других  аналогичных   мероприятий  и  работ,  не  приводящих  к  образованию  новых  активов  организации.       

           Эти  фонды  образуются  за  счет  прибыли,  остающейся  в   распоряжении  организации,  и   предназначены  для  обобщения   информации  о  состоянии   и  движении  средств, направленных  на  потребление  и накопление.  Порядок образования этих  фондов  регулируется  учредительными  документами.  Создание  таких фондов  является  элементом учетной политики.

           Обособлен  фонд  социальной  сферы,  который  не  связан  с  источниками  средств   производственного  назначения.  Он  покрывает  капитальные  вложения  не  в производство  как  фонд  накопления, а  в  социальные  службы  предприятия,  например  в  строительство  детского  сада.  Образование  и  использование  «социального»  фонда  отражаются  по  счету  субсчета 84-4.

          

         От резервов,  входящих в капитал организации, необходимо отличать оценочные резервы и резервы предстоящих расходов.

        Образование оценочных резервов (резервы сомнительных долгов, под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материалов и др.) являются одним из приемов бухгалтерского учета, применяемым для уточнения оценки активов. [25, c. 156]

          Резервы  предстоящих  расходов (на оплату отпусков работников, ремонтный, гарантийный и др.)  представляют собой разновидность обязательств организации.

          Оценочные резервы и резервы  предстоящих расходов формируют  в соответствии с правилами  бухгалтерского учета вне зависимости  от финансового результата деятельности  организации. Величина и динамика их не имеют ничего  общего со способностью организации к развитию и самофинансированию. В этом состоит их принципиальное отличие от резервов, накопленных организацией и составляющих ее капитал  [14, с.529-530].   

         При повышении рыночной стоимости акций других организаций, облигаций и т.п., по которым ранее были созданы резервы, оформляют обратную проводку.

         Помимо оценочных, в организациях  законодательством предусмотрена  возможность создания резервов  предстоящих расходов и платежей: на оплату отпусков работников, на выплату вознаграждения за выслугу лет, ремонт основных средств. Порядок и размеры образования таких резервов должны быть отражены в утверждённой учётной политике организации.

          Формированием этих резервов достигается цель равномерного включения в себестоимость продукции расходов, которые производятся циклами, либо по окончании года или устанавливаются после проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей.

          Начисление  этих  резервов  отражают  по  дебету  счетов  учета  затрат  и  кредиту  пассивного  счета  96  «Резервы  предстоящих  расходов».

          Расходы,  за  счет  резервных   сумм,  относят  на  дебет   счета  89  с  кредитованием   счетов  10, 40, 41, 70 и др.              

           Резервы  должны  инвентаризироваться.  Излишне  начисленные  суммы   сторнируют. В  случае  уточнения   учетной  политики, когда  организация   фактически  произведенные  признает  создание  какого-либо  резерва   на  следующий  год  нецелесообразно,  то  остатки  соответствующего  вида,  зарезервированного  платежа  по  состоянию  на  31 декабря  отчетного  года  присоединяют  к  финансовому  результату  отчетного  года  и  делают  такую  запись:         Д 96 /  К 99

          Собственный капитал, сформированный за счёт уставного капитала и его увеличения на сумму нераспределённой прибыли. Он остаётся неизменным в течение длительного времени. Однако в случае реорганизации и ликвидации хозяйствующего субъекта может произойти увеличение или уменьшение собственного капитала.

           При реорганизации юридических лиц (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом.

           В состав передаточного акта  и разделительного баланса, включается  бухгалтерская отчётность, в объёме  форм годового бухгалтерского  отчёта на дату реорганизации.

            При слиянии и присоединении  отдельных юридических лиц (подразделений)  к бухгалтерским балансам каждого из них по желанию их правопреемников могут быть приложены акты инвентаризации имущества и обязательств, подтверждающие достоверность отдельных статей балансов.

            При разделении юридических лиц  составляемый разделительный баланс состоит из общего баланса по ранее действовавшему юридическому лицу и балансов каждого нового юридического лица.

           Данные разделительного баланса  являются также и данными баланса  каждого нового юридического  лица на дату начала его  деятельности после их государственной регистрации.

           При ликвидации юридического  лица принадлежащее ему имущество  реализуют, полученные денежные  средства направляют на погашение  обязательств, а оставшиеся зачисляют  в уставный капитал организации.  По данной операции производят записи:         Д 84 / К 80 

          После  этой  записи  оставшиеся  денежные  средства  распределяют  между  участниками  юридического  лица  в  порядке,  установленном   учредительными  документами.

          Операции  по  распределению  капитала  отражают  следующими  бухгалтерскими  проводками:          Д 80 /  К 75

          В  случае  недостаточности   у  ликвидируемого  юридического  лица  имущества  и  других  ликвидных  активов  для   покрытия  убытков  используется  уставный  капитал:          Д 80 / К 99

         При  нереальности  уставного   капитала  претензии  кредиторов  к  должнику  предъявляются   в  установленном  законом   порядке.

         Реорганизацию  юридических   лиц  рекомендуется  приурочивать  к  концу  отчетного  периода (года или квартала).