Собственный капитал: структура, формирование и использование

    Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного (складочного) капитала учитывают уставный фонд, сформированный в установленном порядке.

    68. Сумма дооценки внеоборотных  активов, проводимой в установленном  порядке, сумма, полученная сверх  номинальной стоимости размещенных  акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

(в ред.  Приказов Минфина РФ от 24.03.2000 N 31н, от 24.12.2010 N 186н) 
 
 

     Второй  уровень – Постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты государственного регулирования бухгалтерской деятельности, министерств и ведомств, учетные стандарты (положения) призваны конкретизировать закон «О бухгалтерском учете». К данному уровню относятся следующие нормативные документы:

ПБУ 3/06

III. Учет курсовой  разницы

14. Курсовая разница,  связанная с расчетами с учредителями  по вкладам, в том числе в  уставный (складочный) капитал организации,  подлежит зачислению в добавочный  капитал этой организации.

ПБУ 4/99

VI. Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

27. Пояснения  к бухгалтерскому балансу и  отчету о прибылях и убытках  должны раскрывать следующие  дополнительные данные:  
- об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;  
о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;  
о прибыли, приходящейся на одну акцию.

30. Хозяйственные  товарищества и общества в  составе бухгалтерской отчетности  должны раскрыть информацию о  наличии и изменениях уставного  (складочного) капитала, резервного  капитала и других составляющих капитала организации.  
 
 

 
ПБУ 6/01

II. Оценка основных  средств

9. Первоначальной  стоимостью основных средств,  внесенных в счет вклада в  уставный (складочный) капитал организации,  признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

15. Коммерческая  организация может не чаще  одного раза в год (на начало  отчетного года) переоценивать группы  однородных объектов основных  средств по текущей (восстановительной) стоимости. 
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

V. Выбытие основных  средств

 
29. Стоимость объекта основных  средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. 
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н) 

ПБУ 9/99 "Доходы организации"

В этом ПБУ нормативное  регулирование собственного капитала рассматривается со стороны  деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.  

     – Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 26.03.2007 № 26н.) – определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

     – Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике  по утверждению унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (утвержден постановлением Госкомстата России от 09.08.99 г. №66);

     – Приказ Минфина РФ от 26.12.2002 г. № 135н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды».

     Третий  уровень – правила (стандарты) бухгалтерской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм, однозначно интерпретируемыми всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности. К ним относятся: 

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н). Собственный капитал отражается в плане счетов  в разделе VII. «Капитал».

И в нем  указаны  следующие счета:

Уставный капитал  счет № 80

Собственные акции (доли) счет №81

Резервный капитал  счет № 82

Добавочный капитал  счет № 83

Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) счет № 84

Целевое финансирование счет № 86

     Четвертый уровень – рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.), такие как:

     – учетная политика организации;

     – внутрифирменные правила (стандарты);

     – рабочий план счетов бухгалтерского учета;

     – должностные инструкции;

     – инструкции по проведению инвентаризации и т.д.

     Приведенный выше перечень документов, регламентирующих учет материалов и его аудиторскую проверку в Российской Федерации, основан на их юридической значимости для формирования системы бухгалтерского учета и его аудита. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Учет  собственного капитала и анализ эффективности  его использования

 

1.   Учет уставного капитала.

Уставный  капитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных обществ  и обществ с ограниченной ответственностью); представляет совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей в имущество организации в денежном выражении при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами, и гарантирует интересы ее кредиторов. Аналитический учет уставного капитала ведется по учредителям и видам изменений уставного капитала.

Складочный  капитал хозяйственных товариществ, отражающий совокупность долей (вкладов) участников полного товарищества или  товарищества на вере, внесенных для обеспечения его финансово-хозяйственной деятельности; величина складочного капитала отражается в уставе и может быть изменена по решению ее учредителей с внесением соответствующих изменений в учредительные документы.

Уставный  фонд государственных и муниципальных унитарных организаций представляет совокупность основных и оборотных средств, безвозмездно выделенных организации государством или муниципальными органами.

Паевой  и неделимый фонд кооператива  формируется у кооперативов за счет паевых взносов в виде денежных средств и другого имущества для совместного ведения предпринимательской деятельности.

В соответствии с нормативными документами уставный капитал для разных групп организации  и организаций оплачивается полностью  или частично на момент их государственной регистрации. Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный. Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация подлежит ликвидации. [20, c. 98]

Учет  уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации. В зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества счет 80 может иметь следующие субсчета:

80/1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал» —  в сумме, указанной в уставе  и других учредительных документах;

80/2 «Подписной  капитал» — по стоимости акций,  на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение;

80/3 «Оплаченный  капитал» — в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализованных в свободной продаже;

80/4 «Изъятый  капитал» — в сумме стоимости  акций, изъятых из обращения  путем выкупа их обществом  у акционеров.

На дату регистрации все акции организации учитываются на субсчете 80/1, а затем по мере подписки, оплаты и выкупа переносятся с одного субсчета на другой.

По кредиту  счета 80 отражается сумма вкладов  в уставный капитал при образовании  организации после ее регистрации  в сумме подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями или государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями».

По дебету счета 80 при уменьшении уставного  капитала производятся записи сумм: вкладов, возвращенных учредителям; аннулированных акций; уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций; части уставного капитала, направляемого в резервный капитал.

Сальдо  счета 80 указывает на размер уставного  капитала, зафиксированного в учредительных  документах организации.

Увеличение  или уменьшение уставного капитала производится по решению учредителей или государственных органов.

При увеличении уставного капитала делаются записи: 

Дт 83 Кт 80 – увеличен уставный капитал за счет добавочного капитала, возникшего при переоценке основных средств.

Дт 84 Кт 80 – увеличен уставный капитал предприятия за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Дт 75 Кт 80 – проведено увеличение уставного  капитала предприятия путем дополнительных взносов учредителей.

Дт 75/3 Кт 80 – увеличен уставный фонд унитарного предприятия по решению государственного (муниципального) органа.

Уменьшение  уставного капитала отражается записями:

Дт 80 Кт 75 – осуществлено уменьшение уставного  капитала на сумму вкладов, возвращенных учредителям.

Дт 80 Кт 81 – уменьшен уставный капитал организации за счет ликвидации собственных акций, выкупленных у акционеров.

Дт 80 Кт 84 – осуществлено уменьшение номинальной  стоимости собственных акций  для покрытия убытков.

Дт 80 Кт 75/3 – изъято имущество у унитарного предприятия и закрыты расчеты  по нему.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен обеспечивать информацию по учредителям  организации, стадиям формирования капитала и видам акций. ведения синтетического и аналитического учета уставного капитала осуществляется по данным регистров, присущих применяемой в организации форме учета. При журнально-ордерной форме учета - это журнал-ордер № 12, открываемый по каждому счету подраздела 50 «Уставный капитал», а при компьютерных формах - соответствующие распечатки по счетам подраздела 50. Ведомость по форме №В-4 применяется малым предприятием для учета денежных средств и фондов, учет которых ведется на следующих бухгалтерских счетах: 80 "Уставный капитал" .