Собственный капитал: структура, формирование и использование

1.2 Значение учета  собственного  капитала  в бухгалтерской отчетности

          Система показателей бухгалтерского  баланса в составе финансовой  отчетности, сформированная исходя  из концепции сохранения (поддержания) и наращения финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов баланса: активов, обязательств и собственного капитала.

          Активы (то же, что физический  капитал, экономические ресурсы)  характеризуются как доходообразующее имущество, контроль над которым организация получила в результате ведения своей деятельности.         Обязательства (заемный капитал) представляет собой часть привлеченных организацией финансовых ресурсов в виде, безусловно, признаваемых организацией экономических требований, вытекающих из существа заключенных договоров.

          Капитал (собственный капитал)  показывает вторую составную  часть финансовых ресурсов, признаваемую  учетным способом сумму экономических  обязательств организации перед  участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением ей ценностей, как на этапе образования организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли в течение всего периода ее деятельности с момента учреждения. 

          Отражение в бухгалтерском балансе величины собственного капитала  обеспечивает его владельцем контроль, за ожидаемым наращением капитала. Дает возможность оценить наращение капитала каждого из участников финансирования организации.

          Отчетные показатели – составляющие собственного капитала – безусловно,  важны  в  создании механизма правоприменения  всех участников рыночных отношений, их раскрытие также предусмотрено международными стандартами финансовой отчетности, национальными законодательными актами других стран.

             Так, например, величины собственного  капитала, представляемые в разделе  III бухгалтерского баланса, в форме № 3 «Отчет об изменениях капитала», раскрывает такой важный аспект в финансово-хозяйственной жизни предприятия как изменение собственного капитала.

             Информация о движении собственного  капитала в течение года (остатки  на начало и конец года, приток  и изъятие капитала) в соответствии  с требованиями международных  стандартов финансовой отчетности  должна  раскрываться, прежде всего, с учетом привилегированных и обыкновенных акций. Основное предназначение отчета о движении собственного капитала состоит в характеристике изменения финансового положения собственника в рамках им же созданной коммерческой организации.

             При формировании бухгалтерского баланса в его активной части важно иметь в виду, что раскрытие информации об экономических ресурсах организации являются важным  с  точки  зрения:

          - обеспечения  дифференцированной  оценки  доходности  активов;

          -  возможности оценки  риска дифференцированных  вложений  капитала;

          - поддержания  достаточной   ликвидности  активов;

          - возможности  оценки  продолжительности   оборота  активов.

            Поскольку бухгалтерский баланс  используется в качестве информационной основы для оценки способности организации исполнять финансовые обязательства по обязательным платежам и денежным обязательствам, то особое значение приобретает вопрос о ранжировании оборотных активов по степени их оборачиваемости и ликвидности. Этот аспект финансовых взаимоотношений организации с партнерами по бизнесу, персоналом и бюджетом предполагает раскрытие информации об оборотных активах таким образом, чтобы была обеспечена практическая возможность контроля, за кругооборотом денежных средств организации, поддержания достаточного уровня ликвидности активов.

             Итак, бухгалтерский баланс, сформированный  исходя из концепции финансового  капитала, с одной стороны, дает четкое представление о характере поставщиков финансовых ресурсов организации (капитал и обязательства) и условиях их вовлечения в деловой оборот организации (сроки, процентные  ставки, обеспечения); с другой стороны, - о направлении и характере вложений предоставленного капитала в экономические ресурсы общества. Финансовое положение организации определяется тем, насколько достигнутый уровень доходности  вложений капитала соответствует требуемому уровню доходности по условиям его   привлечения.

             Сопоставление финансовых ресурсов  организации и расходов по обслуживанию капитала и обязательств позволяет установить, на каких условиях требуемого наращения организации, предоставлены финансовые ресурсы; какова, сравнительная финансовая эффективность, получения собственного и заемного капитала; какова, требуемая минимальная норма доходности должна быть обеспечена по условиям привлечения капитала организации. Сопоставление активов организации с доходами от деятельности  позволяет установить фактическую доходность от вложений капитала в активы в целом, а также в связи с усилиями коллектива организации или третьих лиц. [15, c. 56]

     1.3 Нормативное регулирование бухгалтерского учета собственного капитала

     Для того, чтобы вести  бухгалтерский учет, необходимо нормативно – правовое регулирование, т.е. нормативные документы, регламентирующие проведение учета.

     Основные  документы, регламентирующими порядок  учета собственного капитала.

Положение по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ, утвержденное Приказом Минфина  России от 29.07.98 № 34н;

     Все нормативные документы можно подразделить на четыре уровня:

     Первый  уровень – Федеральные законы, Кодексы РФ, Указы Президента РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и проведения аудита в организации. Конкретно к данному уровню относятся:

     – Гражданский кодекс РФ от 21.01.1996 г. В нем закреплены важнейшие нормы ведения учета в организации (в том числе и учета собственного капитала) – наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязанность утверждения годового отчета, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации организации и в следующих статьях:

Статья 90. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью

Согласно  Федеральному закону от 08.02.1998 N 14-ФЗ уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников.

1. Уставный  капитал общества с ограниченной  ответственностью составляется  из стоимости долей, приобретенных  его участниками.

(в ред.  Федерального закона от 30.12.2008 N 312-ФЗ) 
 
 

Статья 99. Уставный капитал акционерного общества 

1. Уставный  капитал акционерного общества  составляется из номинальной  стоимости акций общества, приобретенных  акционерами.

Уставный  капитал общества определяет минимальный  размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Он не может быть менее размера, предусмотренного законом об акционерных обществах. 

Статья 100. Увеличение уставного капитала акционерного общества 

1. Акционерное  общество вправе по решению  общего собрания акционеров увеличить  уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций.

2. Увеличение  уставного капитала акционерного  общества допускается после его  полной оплаты.

(в ред.  Федерального закона от 27.12.2009 N 352-ФЗ)

3. В случаях, предусмотренных законом об акционерных обществах, уставом общества может быть установлено преимущественное право акционеров, владеющих простыми (обыкновенными) или иными голосующими акциями, на покупку дополнительно выпускаемых обществом акций. 

Статья 101. Уменьшение уставного капитала акционерного общества 

1. Акционерное  общество вправе по решению  общего собрания акционеров уменьшить  уставный капитал путем уменьшения  номинальной стоимости акций  либо путем покупки части акций  в целях сокращения их общего  количества.

Уменьшение уставного капитала общества допускается после уведомления всех его кредиторов в порядке, определяемом законом об акционерных обществах. Права кредиторов в случае уменьшения уставного капитала общества или снижения стоимости его чистых активов определяются законом об акционерных обществах.

(в ред.  Федерального закона от 27.12.2009 N 352-ФЗ)

Права и обязанности кредиторов кредитных  организаций, созданных в форме  акционерных обществ, определяются также законами, регулирующими деятельность кредитных организаций.

(абзац  введен Федеральным законом от 08.07.1999 N 138-ФЗ)

2. Уменьшение  уставного капитала акционерного  общества путем покупки и погашения  части акций допускается, если  такая возможность предусмотрена  в уставе общества.

 В  Налоговом Кодексе РФ:

    Статья 43. Дивиденды и проценты

    1. Дивидендом признается любой  доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении  прибыли, остающейся после налогообложения  (в том числе в виде процентов  по привилегированным акциям), по  принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

(в ред.  Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

    К дивидендам также относятся любые  доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

(абзац  введен Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

    (ст. 43, "Налоговый кодекс  Российской Федерации  (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.12.2010)) 

В  положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской федерации. 

    (Приказ  Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н  (ред. от 24.12.2010) "Об  утверждении Положения  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации") 
 
 

    Общее положение 

    49. Основные средства отражаются  в бухгалтерском балансе по  остаточной стоимости, т.е. по  фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за  вычетом суммы начисленной амортизации.

(в ред.  Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

    Изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и  частичной ликвидации, переоценки соответствующих  объектов раскрываются в приложениях к бухгалтерскому балансу. Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

(в ред.  Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н) 

    (Приказ  Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации") 

Капитал и резервы 

    66. В составе собственного капитала  организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

    67. В бухгалтерском балансе отражается  величина уставного (складочного)  капитала, зарегистрированная в  учредительных документах как  совокупность вкладов (долей,  акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

    Уставный (складочный) капитал и фактическая  задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском  балансе отдельно.