Схема построения бухгалтерского баланса

Кредитовое сальдо счета 77  показывает ту часть задолженности по налогу, которая будет уплачена бюджету в последние отчетные периода. Операции по счету 77 «

Статья  «Отложенные налоговые обязательства», обусловленная стремлением согласовать бухгалтерский и налоговые учеты, формируется по данным одноименного счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». По кредиту этого счета в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. По дебету счета 77 в корреспонденции с кредитом счета 68 отражаются уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода. Разница в оборотах за отчетный период принимается во внимание при исчислении текущего налога на прибыль.

Кредитовое сальдо счета 77 показывает ту часть задолженности по налогу на прибыль, которая будет уплачена бюджету в последующие отчетные периоды. Подчеркнем, что операции по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» касаются лишь движения денежных средств, но не затрагивают алгоритмов исчисления публично объявляемой отчетной прибыли: предприятие будет делать платеж позже, чем требуется по учету, а потому у него временно сохраняются деньги на расчетном счета и одновременно появляется задолженность перед бюджетом в виде отложенного налогового обязательства.[8; 245]

Раздел V. Краткосрочные обязательства. В этом разделе отражается кредиторская задолженность (банкам, поставщикам, бюджету, работникам и др.), подлежащие погашению в течение 12 месяцев начиная с даты, на которую составлен баланс.

Заемные средства. Здесь представлены данные о краткосрочных кредитах и займах, погашение которых должно иметь место в течение 12 месяцев начиная с даты, на которую составлен баланс. Аналитическая расшифровка статьи может быть дана в приложении к балансу.

Кредиторская задолженность. Это комплексная статья, в которую сведены данные, характеризующие так называемую спонтанную кредиторскую задолженность, т.е. задолженность, которая очень тесно связана с масштабами производственной деятельности. Кредиторы – это  юридические и физические лица, которым должно данное предприятие. Наиболее значимыми компонентами данной статьи являются сведения о задолженности:

1. Перед поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также задолженность поставщиками по неотфактурованным поставкам; эти виды задолженности отражаются в суммах, определенных в соответствующих документах;
2. По заработной плате (начисленные, но не выплаченные организацией суммы оплаты труда);
3. По налогам и сборам, включая страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования;
4. Перед собственными учредителями и участниками по выплате дивидендов (ели участники организации являются ее работниками, то начисление и выплата дивидендов происходят по счетам учета расчетов по оплате труда; задолженность по дивидендам отражается за минусом суммы налога на доходы от участия в данном предприятии, показываемой как задолженность перед бюджетом по налогам и сборам).

Расшифровку статей рекомендуется приводить в приложении к балансу.

Доходы будущих периодов. По этой статье отражаются источники средств, полученных в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата, плата за коммунальные услуги и т.п.), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете «Доходы будущих периодов». К ним, в частности, относятся: излишки товарно-материальных ценностей, выявленные за отчетный период; безвозмездно полученные ценности; разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие или испорченные товарно-материальные ценности и их стоимостью по учетным ценам; целевое финансирование.

Резервы предстоящих расходов. В этой балансовой строке показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с учетной политикой для целей равномерного включения предстоящих расходов в издержки на следующий год. К указанным резерва относятся резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждений по итогам работы за год, ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др. [12; 249]

Прочие обязательства. Здесь приводится задолженность предприятия по расчетам, не вошедшим в суммы по другим статьям данного раздела. В частности, по этой статье может отражаться сумма арендных обязательств данного предприятия за основные средства, переданные ему на условиях договора финансового лизинга, в случае если эта сумма не отражена в статье «Кредиторская задолженность».

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовые счетах.

Выше уже говорилось о том, что в активе баланса отражены ценности, как правило, принадлежащие предприятию на праве собственности. Вместе с тем возможны ситуации, когда у предприятия оказываются ценности, на которые это право не распространяется или в отношении которых есть правовая неопределенность (например, на момент появления ценностей нет соответствующих сопроводительных документов). Такие ценности не включаются в систему двойной записи, а учитываются по принципу простой записи на специальных счетах, называемых забалансовыми. Например, предприятие продало продукцию, причем согласно договору вывоз продукции возлагается на покупателя; покупатель оплатил счет, но по каким-то причиным задержался с вывозом купленной продукции. В этом случае продавец оформляет факт продажи, выводя тем самым ценности из двойной записи. Эти ценности, продавцу уже не принадлежащие, как раз и отражаются им за балансом (дебетуется счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответное хранение», что  означает приток ценностей). После того как ценности будут вывезены покупателем со склада продавца, их стоимость будет списана со счета 002 простой кредитовой записью (отток ценностей). Планом счетов рекомендован перечень из 11 забалансовых счетов; там же дано их общее описание. Справка о забалансовых счетах традиционно приводилась в конце отчетной формы «Бухгалтерский баланс» как справочная информация. Международной бухгалтерской практикой ведение забалансовых счетов никак не регламентируется. Начиная с отчетности за 2011 года рекомендательными форматами обособление информации о забалансовых счетах не предусматривается.

УПРОЩЕННАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ. СОСТАВЛЕНИЕ БАЛАНСА У ООО «МАРГАРИТКИ»  
 

Начиная  с 2012 года бухгалтерскую (финансовую) отчетность малые предприятия могут сдавать в упрощенной форме. Она приведена в приложении № 5 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 года №66н. Начинаем заполнение баланса с заголовочной части, так называемой «шапки». В ней указывают все те же данные, что и в обычной форме: название фирмы, вид деятельности, организационно-правовая форма или форма собственности. Составляется упрощенный баланс  в тысячах рублей. В упрощенной форме бухгалтерского баланса нет разделов и показателей существенно меньше, чем в стандартной форме: пять показателей в активе и шесть в пассиве. Их значение нужно приводить за три года, по состоянию на 31 декабря.

Первым показателем в активе упрощенного баланса указывают информацию об остаточной стоимости основных средств, а также данных о незавершенных капитальных вложениях в основные средства. 
В следующей строке «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» отражают информацию по нематериальным активам, результатам исследований и разработок, доходным вложениям в материальные ценности, отложенным налоговым активам и прочим внеоборотным активам. Данная строка может объединять в себе информацию сразу семи строк обычного баланса: 1110, 1120, 1130, 1140, 1160, 1180 и 1190. В укрупненных строках баланса надо поставить код того показателя, который имеет наибольший удельный вес в составе показателя (п.5 приказа Минфина России от 2 июля 2010 года №66н). Например, если по строке «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» большая часть показателей представлена нематериальными активами, то необходимо поставить код 1110, если же результатами исследований и разработок, то – 1120. 
Следующие две строки «Запасы» и «Денежные средства и денежные эквиваленты» названием и кодами строк соответствуют строкам 1210 и 1250 стандартного баланса.

Далее расположена строка «Финансовые и другие оборотные активы». Она предназначена для отражения сведений об оборотных активах, за исключением запасов, денежных средств и денежных эквивалентов. Здесь отражают дебиторскую задолженность покупателей, суммы НДС по приобретенным ценностям, денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (со сроком не превышающим 12 месяцев), а также другие оборотные активы компании. В зависимости от существенности показателей, этой строке может быть присвоен один из кодов: 1220 (НДС по приобретенным ценностям), 1230 (дебиторская задолженность), 1260 (прочие оборотные активы).

В последней строке баланса – 1600 «Баланс» вносят итоговую сумму всех статей актива баланса.

Пассив упрощенного баланса состоит из шести строк. В первой строке «Капитал и резервы» указывают совокупные данные, отражаемые в разделе III «Капитал и резервы» обычной формы баланса.  
По следующим двум строкам отражают сведения о долгосрочных обязательствах. По строке 1410 «Долгосрочные заемные средства» указывают сведения о кредитах и займах, срок погашения которых превышает 12 месяцев.

          Строка 1450 «Другие долгосрочные обязательства» предназначена для отражения всех других обязательств, срок погашения которых превышает 12 месяцев. Следующие три строки предназначены для отражения всех других краткосрочных обязательств.

В строку 1510 «Краткосрочные заемные средства» вносят данные о кредитах и займах, а в строку 1520 – кредитовую задолженность. Для всех остальных обязательств предназначена строка 1150 «Другие краткосрочные обязательства».

В последней строке баланса 1700 «Пассив» указывают сумму всех статей пассива.

Если необходимо пояснить какие-то показатели баланса и отчета о финансовых результатах, то к ним нужно составить еще и пояснения. В них нужно привести только самую важную информацию, без которой невозможно оценить финансовое состояние компании. Например, в пояснениях целесообразно указать, например, данные о фактах хозяйственной жизни, которые не раскрыты показателями бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Это может быть информация о существенных операциях с собственниками (учредителями), таких как начисление и выплата дивидендов, вклады в уставной капитал.

И так приступаем к заполнению баланса, для этого используем оборотно-сальдовую ведомость предприятия за 2013 год:

       Строка 1150 "Материальные внеоборотные активы". Строка считается как разность между Остатком на конец периода по Дебету счета 01 и Остатком на конец периода по Кредиту счета 02 . Рассчитываем: 2 839 236,54 – 1268 151,36=1571085,18.

Строка 1190 "Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы". Строка рассчитывается как разность Суммы остатков на конец периода по Дебету счетов 03,04,09,58 и Суммы остатков на конец периода по Кредиту счетов 05,59. В нашем случае данные счета имеют нулевые остатки или не используются.

        Строка 1210 "Запасы". Строка рассчитывается как разность Суммы остатков на конец периода по Дебету счетов 10, 11, 15, 16.1, 20, 21, 23, 25, 26, 29, 41, 43, 44, 45, 46, 97 и Суммы остатков на конец периода по Кредиту счетов 14, 16.1, 16.2, 42. Сумма равна нулю.

Строка 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты". Строка рассчитывается как сумма Остатков на конец периода по Дебету счетов 50,51,52,55,57. Имеем остаток по счету 51 в сумме 1008 рублей.

          Строка 1260 "Финансовые и другие оборотные активы". Сумма по этим строкам равняется нулю.

Строка 1260 рассчитывается как Сумма остатков на конец периода по Дебету счетов 19,60,62,66,67,68,69,70,71,73,75,76,79,86,94 минус Остаток по Кредиту счета 63. Здесь так же имеем нулевые остатки.

ООО «Маргаритки» является субъектом малого предпринимательства, поэтому имеет возможность использовать упрощенную форму бухгалтерского баланса. И так, используя изученный материал, переходим к заполнению пассива баланса.

Строка 1310 "Капитал и резервы". Строка рассчитывается как Сумма остатков на конец периода по Кредиту счетов 80,82,83,84 минус Остаток по Кредиту счета 81. Рассчитываем: 1 200 000 + 231 741,87 = 1 431 741,87.

Строка 1410 "Долгосрочные заемные средства". Строка рассчитывается как Остаток на конец периода по Кредиту счета 67. 
Остаток по счету  составляет 1 117 489,77.

Строка 1450 "Другие долгосрочные обязательства". Строка рассчитывается как сумма остатков на конец периода по Кредиту счетов 75,77. Имеем нулевые остатки.

Строка 1510 "Краткосрочные заемные средства". Строка равна Остатку на конец периода по Кредиту счета 66. По данному счету остатков не имеем.

Строка 1520 "Кредиторская задолженность". Строка рассчитывается как сумма остатков на конец периода по Кредиту счетов 60,62,68,69,70,71,73,75,76. Рассчитываем 276 811,40 + 165 824,36 + 0,60 = 442 636,35.

Строка 1550 "Другие краткосрочные обязательства". Строка рассчитывается как сумма остатков на конец периода по Кредиту счетов 96,98. Остатков нет.

После заполнения данных строк. Переходим к заполнению данных за два предшествующих отчетному году. В итоге получаем следующий баланс: