Бухгалтерский баланс

  Бухгалтерский баланс: содержание актива, оценка его  статей

        Проанализируем  общий порядок  составления бухгалтерского баланса – основной формы в составе  годового отчета

  Бухгалтерский баланс должен характеризовать  имущественное и  финансовое положение  организации по состоянию на отчетную дату путем представления данных о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив).

  Существуют  определенные правила составления  баланса:

- данные бухгалтерского  баланса на начало года должны  соответствовать данным на конец прошлого года;

- не допускается  зачета между статьями активов  и пассивов, статьями прибылей  и убытков, кроме случаев, когда  такой зачет предусмотрен соответствующими  Положениями по бухгалтерскому  учету;

- отдельные показатели  отражаются в нетто-оценке, т.е. за минусом регулирующих величин (износа, амортизации, оценочных резервов и др.);

- активы и  пассивы показываются в зависимости  от срока их обращения с  подразделением на задолженности  со сроком платежа в течение  12 месяцев включительно (краткосрочные) и со сроком платежа более чем через 12 месяцев (долгосрочные). Форма действующего баланса приведена в конце главы. Рассмотрим разделы, основные группы статей и статьи актива баланса.

РАЗДЕЛ I АКТИВА БАЛАНСА

В разделе "Внеоборотные активы" отражается имущество организации, которое используется в течение длительного периода:

основные средства, нематериальные активы, незавершенное  строительство, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы.

1.1. «Нематериальные  активы»

  В состав нематериальных активов включаются только те права пользования, которые будут использоваться в течение длительного периода (более 1 года). Расходы на права пользования, приобретенные на срок менее 1 года, могут учитываться на счете 31 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным отнесением в течение срока их использования на:

- счета издержек, если они используются для  производственных целей:

- счета использования  прибыли, если они используются  для

  непроизводственных  целей.

  Состав  нематериальных активов и порядок их амортизации приведены в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

  Нематериальные  активы могут быть получены безвозмездно. приобретены организацией в процессе деятельности, внесены учреди-

  160телями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации.

  Данные  по соответствующим строкам подраздела приводятся по остаточной стоимости  нематериальных активов (за исключением  объектов жилого фонда и нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится).

  1.2. «Основные средства»

  По данной строке баланса показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации  или в запасе, по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится).

  Средства  труда, приобретенные в 1996 г., относятся  организацией к основным средствам, если их стоимость не менее 50-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда на дату приобретения (I квартал — 3 162 500 руб, II, III, IV — 3 795000 руб.), в 1997 г. - 1999 г. — более 100-кратного размера.

  По данной строке также отражаются капитальные  вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам.

  При текущей, краткосрочной аренде арендуемое имущество  должно учитываться арендатором на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

  В размере  фактических затрат на приобретение показываются земельные участки, объекты  природопользования, приобретенные  организацией в собственность в  соответствии с законодательством.

  1.3. «Незавершенное строительство»

  По данной строке баланса показывается стоимость  незаконченного строительства, оборудования к установке, а также авансы, выданные подрядным и проектным организациям под строительно-монтажные и проектные  работы.

  При учете  затрат на строительство следует руководствоваться:

- ПБУ2/94;

- Положением  по бухгалтерскому учету долгосрочных  инвестиций (письмо Минфина России  от 30 декабря 1993 г. № 160).

  1.4. «Долгосрочные финансовые  вложения»

  При учете  всех видов финансовых вложений следует иметь в виду, что они оцениваются в течение года по стоимости их осуществления

 
1б1

или приобретения. Приобретенные организацией акции, котирующиеся на бирже или специализированных аукционах, котировка которых регулярно  публикуется, отражаются в балансе за минусом образованного резерва под обесценение ценных бумаг, учтенного на счете 82 «Оценочные резервы». Резерв создается в сумме превышения учетной стоимости ценных бумаг над их рыночной оценкой, но только по состоянию на 31 декабря отчетного года.

  В пассиве баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отдельно не отражается, так как она уже «сминусована» в активе баланса.

  Следует помнить, что в соответствии с  ПБУ 3/95 вложения в долгосрочные ценные бумаги, стоимость которых выражена в иностранной валюте (облигации государственного валютного займа), отражаются в учете по стоимости их приобретения и не переоцениваются.

7.5. «Прочие внеоборотные активы»

  По данной строке баланса отражаются прочие внеоборотные активы.

РАЗДЕЛ II АКТИВА БАЛАНСА

2. /. «Запасы»

  В разделе "Оборотные активы" отражаются:

  оборотные средства организации, обслуживающие  процесс производства (счета 10, 12, 13, 15, 16);

  незавершенное производство (счета 20, 21, 23, 29, 30, 36, 44);

  расходы будущих периодов (счет 31);

  готовая продукция и товары (счета 40, 41);

  товары  отгруженные (счет 45).

  Сырье, материалы, готовая продукция, товары и другие аналогичные ценности отражаются в балансе по их фактической себестоимости, которая складывается из:

- затрат на  их приобретение, включая наценки (надбавки);

- оплаты процентов  за приобретение в кредит;

- комиссионных  вознаграждений, уплаченных снабженческим  и иным организациям;

- таможенных  пошлин;

- расходов на  транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

  фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, определяется по:

- средней себестоимости;

162

- себестоимости  первых по времени закупок  (ФИФО);

- себестоимости  последних по времени закупок  (ЛИФО);

- если может быть налажен соответствующий учет, материальные ресурсы могут списываться по фактической цене приобретения. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) отражаются в учете по стоимости приобретения, в соответствии с порядком и с применяемым лимитом (по их видам в пределах 50-кратного размера минимальной оплаты труда в 1996 г. и стократного — в 1997 г. - 1999 г.), а в бухгалтерской отчетности — по их остаточной стоимости.

  МБП представляют часть оборотных средств, используемых в качестве средств труда, неоднократно участвующих в производственном процессе, но в отличие от основных средств — с непродолжительным сроком службы (не более 1 года) либо имеющих стоимость за единицу на дату приобретения ниже установленного лимита.

2.2. «НДС по приобретенным ценностям»

  По данной статье отражаются суммы НДС по полученным ценностям, но еще не оплаченным поставщикам, и акцизам по подакцизным товарам, учет которых осуществляется в порядке, установленном письмом Минфина  РФ от 12 ноября 1996 г. № 96 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами».

2.3, 2.4 «Дебиторская задолженность»

  По данной группе статей отражаются показатели о всех видах дебиторской задолженности  организации, образовавшейся в соответствии с принципами начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) бухгалтерского учета, с учетом доходов (вексельных процентов и т.п.) по сделкам.

  Введено разграничение дебиторской задолженности  в балансе по срокам ее погашения:

- задолженность,  платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты;

- задолженность,  платежи по которой ожидаются  в течение

  12 месяцев.

  Такая структура  баланса предъявляет определенные требования и к ведению бухгалтерского учета. Теперь в бухгалтерском учете следует оперативно отслеживать срок задолженности и предполагаемую дату погашения ее (после 12 месяцев от даты отчета или свыше 12 месяцев).

  Причем  фиксируется именно срок погашения  задолженности по отношению к  дате составления отчета, а не срок, в течение которого она должна быть погашена.

163

  Дебиторская задолженность, по которой в установленном  порядке по состоянию на 31 декабря  образован резерв сомнительных долгов, отражается по остаточной стоимости, т.е. за минусом суммы резерва.

  Сомнительным  долгом признается дебиторская задолженность  организации, которая не погашена в  сроки, установленные договором, и  не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу  в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

2.5. «Краткосрочные финансовые  вложения»

  По данной статье отражается стоимость финансовых вложений организации со сроком использования до одного года включительно. Наряду с финансовыми вложениями, учтенными на счете 58, по данной статье акционерными обществами показывается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, учет которых ведется на счете 56 «Денежные документы».

2.6. «Денежные средства»  (касса, расчетные  счета, валютные  счета и прочие  денежные счета)

  По соответствующим  статьям баланса показываются остатки  денежных средств и документов, учитываемых  на счетах 50, 51, 52, 55, 56 и 57.

  Порядок работы организаций с наличными деньгами, учет которых ведется на счете 50 «Касса», установлен Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40.

  Порядок ведения организациями учета  операций с денежными средствами, находящимися в банках, учет которых ведется на счетах 51, 52, 55, установлен Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным Банком России письмом от 9 июля 1992 г. № 14 (в редакции последующих изменений и дополнений), а по валютному счету также с учетом требований валютного законодательства.

  Учет денежных документов (марок, путевок в дома Отдыха, акций акционерных обществ  и т.п.) ведется на счете 56.

  Учет денежных переводов в пути ведется на счете 57.

164

РАЗДЕЛ 111 АКТИВА БАЛАНСА

3.1, 3.2. «Непокрытые убытки»  (прошлых лет и  отчетного года)

 В разделе  «Убытки» нарастающим итогом отражаются отдельно убытки, полученные на начало отчетного года и за отчетный год.

 Положением  № 34н закрепляется новый подход к формированию окончательного финансового результата (п. 83), который представляет собой нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), которая складывается из полученной в течение отчетного периода прибыли (убытка) за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.