Бухгалтерский баланс

- на выплату  вознаграждения по итогам работы за год;

- ремонтный фонд  или резерв на ремонт основных  средств и др.

  Если при  уточнении учетной политики на следующий  за отчетным финансовый год организация  считает нецелесообразным начислять  резервы, неиспользованные остатки  резервов заключительными оборотами списываются на финансовый результат.

  По группе статей "Прочие краткосрочные пассивы" показываются суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела VI бухгалтерского баланса.

  Ниже приводится типовая форма действующей балансовой отчетности.

8.6^ Отчет о прибылях  и убытках (форма  № 2)

  Рассмотрим  наиболее важные особенности, которые  необходимо учитывать бухгалтерам  при заполнении, а руководителям  — при анализе формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

  Форма действующего отчета приведена в конце главы.

170

010. «Выручка (нетто)  от реализации  товаров, продукции,  работ, услуг (за  минусом НДС, акцизов  и аналогичных  обязательных платежей)»

  Четкого определения понятая «выручка»  в нормативных документах не содержится. Деятельность конкретных организаций может охватывать различные сферы, но обобщающим показателем для отражения выручки по строке 010 являются обороты по счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», которые могут включать реализацию:

   а) готовой  продукции и полуфабрикатов собственного производства промышленных, сельскохозяйственных и других организации-изготовителей;

   б) покупных изделий, приобретенных для комплектации;

   в) товаров (предметов, приобретенных с целью  дальнейшей перепродажи) в организациях торговли, снабжения и сбыта;

   г) работ (строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-исследовательских  и др.);

   д) услуг  промышленного и непромышленного  характера (в том числе и для  населения), являющихся результатом  уставной деятельности.

  Счет 46 не имеет сальдо на конец отчетного периода и служит для обобщения информации о процессе реализации и определения финансового результата от реализации.

  Общим для  всех организаций является то, что  выручка от реализации продукции, работ, услуг должна отражаться в бухгалтерском учете исходя пз допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления).

  Напомним, что допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они относятся к  тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором имели место, независимо от времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

  Это означает, что выручка в бухгалтерском учете отражается на момент отчуждения имущества, работ, услуг (перехода права собственности). Данный момент определяется содержанием заключенного сторонами договора.

  Перечень, содержание, основные условия сделок приводятся во второй части ГК РФ.

Таким образом, в момент перехода права собственности на продукцию, товар бухгалтером должны быть выполнены следующие проводки:

1. Д 62 К  46 — отражение выручки организации  «по отгрузке» и суммы обязательств  покупателя в оценке на дату  отгрузки (перехода права собственности)  в полной сумме с учетом НДС;

171

начисление НДС  с реализации;

списание себестоимости  реализованной продукции (покупной стоимости товаров);

списание расходов по реализации (издержек обращения);

- по окончании  отчетного периода определение финансового результата от реализации: прибыли (убытка).

  Что касается учета работ и услуг, на которые  не распространяется право собственности, организациям необходимо также руководствоваться нормами ГК и определять дату отражения выручки по дате исполнения обязательств по сделке, т.е. в порядке, установленном договором.

020. «Себестоимость реализации  товаров, продукции,  работ, услуг»

По строке 020 отражаются:

  а) организациями, занятыми производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), — затраты, связанные с производством, относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам);

 б) организациями, занятыми в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, — данные о покупной стоимости товаров, выручка от реализации которых отражена по строке 010.

  До принятия федерального закона о порядке учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) формирование себестоимости должно осуществляться с учетом требований, содержащихся в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552 (с последующими изменениями и дополнениями), а также в отраслевых методических рекомендациях по учету себестоимости продукции, работ и услуг.

  Все производственные затраты должны учитываться на счетах затрат в полном объеме, но для определения  налогооблагаемой прибыли «сверхнормативные» суммы восстанавливаются в Расчете налога от фактической прибыли. Поэтому начиная с 1995 г. необходимо вести аналитический учет затрат, входящих в себестоимость:

- затрат, не подлежащих  корректировке;

172 

- затрат, которые  для целей налогообложения подлежат корректировке с учетом установленных законодательством лимитов, норм

  и нормативов.

  Таким образом, по строке 020 формы № 2 у организаций-производителей должны быть отражены затраты, которые относились на себестоимость реализованной продукции (без учета сумм, отражаемых по строке 040 «Управленческие расходы») с использованием проводки:

Д 46 К 40 (20) —  на сумму фактических затрат (и  в пределах, и сверх установленных  нормативов).

  В организациях торговли по этой строке отражается покупная стоимость реализованных товаров, списание которых осуществлялось с использованием проводки:

Д46 К 41.

030. ^Коммерческие  расходы»

  По статье 030 организации, которые заняты производством  продукции (выполнением работ, оказанием  услуг), отражают расходы, подлежащие учету на счете 43 «Коммерческие расходы» и относящиеся только к реализованной продукции (работам, услугам).

  К данным расходам, в частности, относятся  расходы:

  а) по рекламе  продукции (работ, услуг);

  б) на тару и упаковку изделий на складах  готовой продукции;

  в) по погрузке продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

  г) комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые посредническим организациям;

  д) по содержанию помещений для хранения продукции  в местах ее реализации и другие расходы.

  Организации, которые заняты в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, по строке 030 как коммерческие расходы  отражают издержки обращения, учитываемые  на счете 44 "Издержки обращения" и  приходящиеся на проданные товары (см. проводку 4).

  Распределение сумм издержек обращения на реализованные  товары и товары, оставшиеся на складе, производится в соответствии с Методическими  рекомендациями по бухгалтерскому учету  затрат, включаемых в издержки обращения  и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом Российской Федерации по торговле 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2 (п. 2.18).

173

  - распределение  результатов финансовой деятельности (прибыли или

  убытка) пропорционально вкладам сторон.

  Получив и распределив пропорционально  вкладам участников прибыль, уполномоченный по ведению баланса по совместной деятельности сообщает участникам о  величине их прибыли от совместной деятельности, известив об этом налоговую  инспекцию.

  Получив такое сообщение, участник совместной деятельности отражает причитающиеся к получению доходы по строке 080 формы № 2.

  090. «Прочие операционные  доходы», 100. «Прочие  операционные расходы»

  По данным статьям отчета показываются:

  а) доходы и расходы по операциям, связанным с движением имущества организации, учет выбытия которого осуществляется на счетах бухгалтерского учета:

  47 «Реализация  и прочее выбытие основных  средств»,

  48 «Реализация  прочих активов»,

  б) часть  внереализационных доходов и  расходов, учитываемых непосредственно на счете 80 (кроме доходов и расходов, приведенных по строкам 060, 070, 120, 130).

  При этом по всем операциям отдельно (развернуто) показывается по строке 090 доход и  по строке 100 — расход.

  На счете 48 подлежат отражению операции по продаже прочих активов организации (нематериальных активов, ценных бумаг), в том числе операции по покупке и продаже иностранной валюты, в связи с тем, что согласно ст. 128 первой части ГК деньги также относятся к имуществу организации.

  К внереализационным доходам и расходам относятся:

  - суммы  причитающихся к уплате в установленном  порядке отдельных видов налогов  и сборов за счет финансовых  результатов (налог на имущество,  некоторые местные налоги и  сборы);

  - положительные  и отрицательные курсовые разницы;

  - расходы,  связанные с обслуживанием ценных  бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и др.).

  110. «Прибыль (убыток) от  финансово-хозяйственной  деятельности»

  Данный  промежуточный показатель представляет собой результат деятельности организации, связанный с производством продукции

 
176

(выполнением  работ и оказанием услуг), а  также выбытием ее имущества:

стр.110= стр.050 + стр.060 - стр.070 + стр.080 + стр.090 - стр.100.

  При наличии  у организации убытка он показывается по данной статье со знаком "минус".

720. «Прочие внереализационные доходы», 130. «Прочие внереализационные расходы»

  По данным статьям отражаются все остальные  внереализационные доходы и расходы, не нашедшие отражения в вышеприведенных  показателях.

740. «Прибыль (убыток.) отчетного года»

  По данной статье показывается прибыль организации, определенная по данным бухгалтерского учета как сальдо счета 80 или математически  по структуре формы № 2:

стр. 140 = стр. 110 Т- стр. 120 - стр. 130.

  При наличии  у организации убытка он показывается по данной статье со знаком "минус".

750. «Налог на прибыль»

  По данной статье показывается причитающаяся  к уплате за отчетный период сумма  налога на прибыль.

7<^0. «Отвлеченные средства»

В течение отчетного  года прибыль используется на:

  а) платежи, предусмотренные налоговым и  прочим законодательством, осуществляемые из чистой прибыли;

  б) финансирование мероприятий, предусмотренных учредительными документами и принятой учетной политикой;

  в) отчисления на благотворительные цели;

  г) другие отчисления.

  Следует помнить, что прибыль и ее использование  отражаются в учете раздельно  нарастающим итогом с начала отчетного  года. Учет использованной прибыли  по платежам в бюджет ведется на счете 81 «Использование прибыли».

  По данной статье показывается сумма причитающихся платежей в бюджет за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

177

  170. «Нераспределенная  прибыль (убыток) отчетного периода»

  По данной статье отражается сумма прибыли, полученной за отчетный период и не использованной на цели, предусмотренные законодательством или учредительными документами (финансовым планом). Такая прибыль называется также чистой прибылью организации.

  Этот показатель имеет место только в случае принятия организацией решения о нераспределении полученной прибыли, оставшейся после расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, на образование фондов специального назначения.