Бухгалтерский баланс

 Под иными  аналогичными обязательствами следует  понимать и штрафные санкции за ненадлежащее исполнение организациями обязательств по платежам в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования.

 Суммы убытков наряду с убытками от финансово-хозяйственной деятельности включают также отнесенные на убытки суммы использованных организацией собственных оборотных средств на покрытие определенных расходов, источником которых должна быть прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль.

 Записи по статье «Убытки отчетного года»  могут иметь место в течение  года в следующих случаях:

  а) когда  получен убыток от финансово-хозяйственной  деятельности (балансовый убыток —  сальдо дебетовое по счету 80);

  б) когда  получен убыток от финансово-хозяйственной  деятельности и, кроме того, организация  понесла расходы, которые списаны  за счет прибыли после налогообложения (санкции за несоблюдение правил налогообложения), т.е. чистой прибыли (арифметическая сумма дебетовых остатков по счетам 80 и 81);

  в) когда  имеется превышение дебетового оборота  по счету 81 над суммой полученной прибыли  по счету 80 без корреспонденции по этим счетам.

  После проведения реформации баланса перед составлением годового баланса следует подумать об источниках покрытия возникших в текущем году убытков (или убытков, возникших в прошлых годах).

165

  Решение о списании убытков отчетного  года или прошлых лет принимает  орган, который наделен таким  правом:

- собрание акционеров  и учредителей;

- совет директоров, но не главный бухгалтер.

  Чтобы выполнить  указанные ранее проводки, главный  бухгалтер должен иметь соответствующее  решение исполнительного органа.

8.5. Бухгалтерский баланс: содержание пассива

  Как уже  отмечалось, в пассиве баланса отражаются: обязательства организации перед собственниками (учредителями, участниками, акционерами), членами трудового коллектива по оплате труда и связанными с ней расчетами, бюджетом и внебюджетными фондами, поставщиками и разными кредиторами, перед банками по полученным кредитам и заимодавцами (по полученным займам), а также фонды, резервы, арендные обязательства, нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года.

РАЗДЕЛ IV ПАССИВА  БАЛАНСА

  В разделе "Капитал и резервы" отражаются капитал организации (уставный, добавочный, резервный); фонды накопления и социальной сферы; целевые финансирование и поступления;

нераспределенная  прибыль прошлых лет и отчетного  года.

4.1. "Уставный  капитал "

  Организация показывает по данной статье сумму  капитала (уставного, складочного и т.п.), зафиксированную собственниками в учредительных документах, зарегистрированных в соответствующих органах государственной власти.

  Увеличение  и уменьшение размеров уставного  капитала производится организацией, как правило, по результатам рассмотрения итогов ее деятельности за прошедший год и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы в официально установленном порядке.

4.2. "Добавочный  капитал"

  По данной статье показывается прирост стоимости  имущества организации, отраженного в активе баланса, произведенный в результате:

  а) дооценки имущества организации (переоценки основных средств), производимой по решениям Правительства Российской Федерации;

  б) получения  эмиссионного дохода — получения  акционерным обществом денежных средств в сумме, превышающей номинальную

166

стоимость проданных  акций или стоимость имущества, внесенного как вклад в уставный капитал вместо денежных средств  в размере, превышающем сумму  вклада;

  в) безвозмездного получения имущества, предназначенного для производственных целей;

  г) возникновения  курсовой (точнее, суммовой) разницы  от задолженности учредителей по взносам в иностранной валюте в уставный капитал организации.

4.3. "Резервный  капитал"

Резервный капитал  организации может состоять из двух показателей:

- резервного  фонда, образованного в соответствии  с законодательством Российской Федерации;

- резервов, образованных  в соответствии с учредительными

  документами.

  По статье "Резервные фонды, образованные в  соответствии с законодательством" отражается резервный капитал, образованный акционерными обществами и организациями с иностранным капиталом за счет прибыли в соответствии с налоговым законодательством до расчетов организации с бюджетом по налогу на прибьшь (такой льготный порядок налогообложения существовал до 1997 г.).

  По статье "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" показываются все остальные резервы, образуемые организациями за счет чистой прибыли  в соответствии с учредительными документами или учетной политикой.

4.4. "Фонды  накопления"

  По данной статье показывается не использованный на конец отчетного периода остаток  средств фондов специального назначения, образованных за счет чистой прибыли  и предназначенных для финансирования работ капитального характера и покрытия других аналогичных расходов организации.

  Фонды накопления в течение отчетного года направляются на приобретение внеоборотных активов (нового имущества) при расширенном воспроизводстве, новое строительство объектов производственного назначения, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих объектов, приобретение земли и др.

4.5. "Фонд  социальной сферы"

  По данной статье показывается не использованный на конец отчетного периода остаток  средств, предназначенных для покрытия затрат организации социального характера, или части

167

фонда, образованного  в результате использования чистой прибыли на строительство объектов социального назначения.

4.6. "Целевые  финансирование и  поступления "

  По этой статье показывают остатки средств, полученных из бюджета, отраслевых фондов, физических лиц для целевых мероприятий. Как правило, эту строку баланса заполняют благотворительные организации, некоммерческие фирмы и др.

4.7. "Нераспределенная  прибыль прошлых  лет

4.8. "Нераспределенная  прибыль отчетного года"

  По данным статьям отражаются суммы полученной прибыли, не распределенные в соответствии с учредительными документами или  протоколами решений организации  в фонды специального назначения или не использованные на иные цели.

  В балансе  по строке 480 показывают сразу остаток нераспределенной прибыли отчетного года (прибыль-нетто). Эта цифра рассчитывается арифметически: сальдо по счету 80 "Прибыли и убытки" (кредитовое) минус сальдо по счету 81 "Использование прибыли" (дебетовое).

РАЗДЕЛ V ПАССИВА БАЛАНСА

  В разделе "Долгосрочные пассивы" показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

  Остатки по указанным счетам отражаются без  учета или с учетом причитающихся банкам и заимодавцам процентов по кредитам и займам, оставшимся непогашенными. В последнем случае причитающиеся проценты присоединяются к задолженности по кредитам и займам.

РАЗДЕЛ VI ПАССИВА  БАЛАНСА

  В разделе "Краткосрочные пассивы" отражаются суммы заемных средств и кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Если суммы кредиторской задолженности подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, они отражаются по статье "Прочие долгосрочные пассивы" (строка 520 баланса).

В разделе VI по различным  статьям и группам статей отражаются:

заемные средства, кредиторская задолженность, расчеты  по дивидендам, доходы будущих периодов, фонды потребления, резервы предстоящих расходов и платежей, прочие краткосрочные пассивы.

6.1. "Заемные  средства

  В этом разделе  отражаются полученные краткосрочные  кредиты и займы, учитываемые  на счетах 90, 94.

168

      6.2. "Кредиторская  задолженность"   Этот подраздел включает группу статей:

- поставщики и подрядчики (60, 76);

- векселя к уплате (60);

- задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78);

- расчеты по оплате труда (70);

- расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69);

- задолженность перед бюджетом (68);

- авансы полученные (64);

- прочие кредиторы  (65, 73).

 По  статье "Поставщики и подрядчики" показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги согласно предъявленным к оплате счетам.

 По  статье "Векселя к уплате "показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя, учитываемые на отдельном субсчете к счету 60.

 По  статье "Задолженность  перед дочерними и зависимыми обществами "показывается сумма непогашенной задолженности у материнской организации по вкладам дочернему (зависимому) обществу.

 По  статье "Расчеты  по оплате труда "показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда.

 По  статье "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению " отражается сумма задолженности по отчислениям на:

- государственное  социальное страхование;

- пенсионное  обеспечение;

- обязательное  медицинское страхование работников;

- в фонд занятости  населения.

  По статье "Задолженность перед бюджетом" показывается задолженность организации по всем видам платежей в бюджет (НДС, акцизы, налог на прибыль, подоходный налог, налог на имущество и др.).

  По  статье "Авансы полученные "показывается сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам.

  По  статье "Прочие кредиторы "показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражение по другим статьям этой группы (задолженность по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации; сумма арендных обязательств арендной организации за основные средства;

задолженности по кредитам банков, полученным организацией для выдачи ссуд работникам на строительство  и др.).

169

6.3. "Расчеты по дивидендам"

  По данной статье отражается сумма задолженности  организации по причитающимся к  выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и др.

6.4. "Доходы  будущих периодов"

  По данной статье отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

6.5. "Фонды  потребления"

  По данной статье показывается не использованный на конец отчетного периода остаток  средств фондов специального назначения, образуемых организацией в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой за счет чистой прибыли и предназначенных для поощрения работников и покрытия иных аналогичных расходов.

6.6. "Резервы  предстоящих расходов  и платежей

  В соответствии с Положением о бухгалтерском  учете и отчетности в Российской Федерации организации вправе создавать определенные резервы для покрытия затрат, предстоящих в будущем:

- на предстоящую  оплату отпусков работникам;

- на ежегодную  выплату вознаграждения за выслугу  лет;