Схема построения бухгалтерского баланса

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 16 Сентября 2014 в 16:52, курсовая работа

Описание работы

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Умение читать баланс – знание содержания его статей, способа их оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия дает возможность получить значительный объем информации о предприятии, определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами, оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчета аналитических показателей.

Содержание работы

Введение 3
1.Баланс как основная форма бухгалтерской отчетности 4
2.Схема построения бухгалтерского баланса 10
2.1. Актив бухгалтерского баланса 12
2.2. Пассив бухгалтерского баланса 34
3. Построение бухгалтерского баланса в ООО «Маргаритки» 45
Заключение 50
Список используемых источников

Файлы: 1 файл

Бухгалтерский баланс.Содержание, техника составления. (5).doc

— 336.50 Кб (Скачать файл)

Учет затрат на производство организации должны вести в соответствии с ПБУ 10/99, которое определяет общие для всех организаций требования, принципы, правила и способы учета хозяйственных операций. Организация производственного учета –внутренне дело любого хозяйствующего субъекта.

По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается полная фактическая или нормативная (плановая) производственная себестоимость остатка готовых изделий. Готовая продукция может отражаться в балансе и по прямым статьям затрат, то есть по сокращенной производственной фактической или нормативной (плановой) себестоимости – без общехозяйственных расходов.

Готовой считается продукция, полностью законченная обработкой, укомплектованная, которая прошла нужные испытания, оформлена установочными сдаточными документами. Готовая продукция учитывается по видам и местам хранения. Продукцию, сданную или отгруженную покупателю, списывают со склада с отнесение на кредит счета 43 «Готовая продукция» и дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж». Если готовая продукция учитывается по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то при ее поступлении на склад дебетуется счет 43 и кредитуется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Отклонение фактической себестоимостью нормативной за отчетный период полностью списывается в дебет счета 90. На превышение фактической себестоимости делается дополнительная запись, а снижение (экономия) сторнируется.

 По статье  «Готовая продукция»  показываются также товары, закупленные у других организаций, учитываются на счете 41 «Товары». Товары в организациях оптовой торговли, снабжения и сбыта отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения. В соответствии с действующим законодательством налог с продаж, уплаченный при приобретении товаров, также учитывается в их покупной стоимости, в бухгалтерском учете отдельно не выделяется и возмещению не подлежит.

В организациях розничной торговли разрешается производить оценку приобретенных для продажи товаров двумя способами: по стоимости их приобретения или по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). В последнем случае разница между ценами продажи и покупки учитывается на счете 42 «Товарная наценка».

Поступление товаров в места хранения отражается по дебету счета 41 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При учете товаров по ценам продажи на сумму разницы между ценами покупки и продажи кредитуется счет 42 и дебетуется счет 41. Стоимость оплаченных товаров, оставшихся на конец месяца в пути, учитывается по дебету счета 41 в корреспонденции со счетом 60 и в складском учете не отражается. В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и продолжают числиться как дебиторская задолженность на счете учета расходов. При отражении поступления товаров с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» товары в пути фиксируются на нем как сальдо.

Закупленные товары отражаются по дебету счета 41 и кредиту счета 15 по ценам продажи. Разница между ценами товаров отражается по дебету счета 15 и кредиту счета 42. Транспортные расходы по доставке товаров могут включаться в фактическую себестоимость приобретенных товаров или учитываться в составе расходов на продажу.

В Бухгалтерском балансе на конец отчетного года товары отражаются по текущим рыночным ценам (если эти цены ниже стоимости товаров, зафиксированных на счете 41), т.е. за вычетов резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

По статье «Товары отгруженные» отражаются данные об отгруженной покупателям продукции и товарах. Соответствующая строка заполняется когда в договоре купли-продажи обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности на товар и риска его случайной гибели к покупателю (например, при экспорте продукции или при условии оплаты товаров); по договору мены товары отгружены покупателю, а другая сторона товарообменного договора свои обязательства еще не выполнила (переход права собственности происходит после исполнения обязательств по передаче товаров обеими сторонами); по договору комиссии, поручения, посредническому договору товары отгружены посреднику, но еще не проданы им.

Товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги отражаются в балансе по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимость затраты, связанные с продажей продукции (работ, услуг).

Расходы будущих периодов- в этой статье показывается сумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства или другие источники в течении срока, к которому они относятся.

 К таким расходам, в частности, относятся:

  • производственные затраты на освоение новых производств в индивидуальном и мелкосерийном производствах;
  • расходы по неравномерному производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим ремонтного фонда);
  • затраты по сертификации продукции (работ, услуг);
  • суммы выплат работникам в счет будущих периодов;
  • суммы расходов на подготовку кадров;
  • затраты на получение лицензии на право осуществления определенного вида деятельности (даже если лицензия получена на срок более одного года);
  • расходы по подписке и другие.

Все перечисленные расходы отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». Списание расходов будущих периодов отражаются по кредиту счета 97 при наступлении периода, к которому они относятся. Списание проводят равномерно, пропорционально объему продукции.

Некоторые организации требуют предварительной оплаты за поставленную продукцию, товары, выполненные работы и оказываемые услуги. В соответствии с   ПБУ 10/99 перечисление денег в счет предварительной оплаты или в качестве аванса не признается расходом организации. Для учета авансов выданных предусмотрен счет 60 «Расходы по авансам выданным».

Прочие запасы и затраты - данная статья заполняется в том случае, если у организации имеются остатки по счетам, которые нельзя отразить на вышеназванных статьях подраздела «Запасы». Например, по ней отражается остаток по счету 44 «расходы на продажу», если производственная организация не признает произведенные расходы на продажу в себестоимости проданных товаров полностью в отчетном периоде. В этом случае не списанные организацией расходы на упаковку и транспортировку, учтенные в составе расходов на продажу, относятся к остатку неотгруженной (непроданной) продукции, отражаются по вышеназванной строке.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Данная статья  отражает сумму налога на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащую отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение суммы налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия.

Эта статья отдельно выделена в отчетности согласно ПБУ 4/99.

На каждый вид ценностей, работ и услуг к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» открывается  соответствующий субсчет («Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др.). При приобретении ценностей делается запись по дебету соответствующего субсчета и кредиту счетов учета обязательств (60 «Расчеты с поставщиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») и др.).

По мере принятия на учет приобретенных ценностей (работ, услуг), используемых при осуществлении уставной деятельности, или при зачете НДС списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Основанием для предъявления НДС к возмещению является наличие правильно оформленного счета-фактуры, полученного от продавца полученных ценностей (состав реквизитов счета-фактуры приведен в ст. 169 НК РФ); принятие ценностей к учету, т.е. введение из в систему двойной записи; намерение использовать приобретенные ценности для осуществления производственно-коммерческой деятельности.

Списание сумм НДС по материальным ценностям, работам, и услугам для непроизводственных нужд или по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным за счет целевых средств, отражается по кредиту счета 19, дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» (в коммерческой организации) и счета 86 «Целевое финансирование» (в некоммерческой организации).

Дебиторская задолженность -этим термином характеризуется задолженность юридических и физических лиц данному хозяйствующему субъекту. Экономический смысл дебиторской задолженности – это средства предприятия, находящиеся во временном пользовании у третьих лиц(покупателей продукции, собственных работников и др.). Основной удельный вес в дебиторах обычно приходится на покупателей и заказчиков, которым была отгружена продукция, но которые еще не успели ее оплатить. (12, 221).

Наличие крупной дебиторской задолженности следует рассматривать как фактор, отрицательно влияющий на финансовое положение предприятия, а рост ее удельного веса в итоге баланса свидетельствует о его ухудшении. Дебиторская задолженность отражается в балансе одной строкой, однако в пояснениях к балансу, т.е. в приложении к основным отчетным формам, рекомендуется давать различные аналитические расшифровки и группировки дебиторов: по видам; по срокам погашения (краткосрочные или долгосрочные), изменение дебиторской задолженности, оценку по условиям договора; динамику величины начисленного резерва по сомнительным долгам.

Факт появления краткосрочной дебиторской задолженности общепринятый в бизнесе  способ продажи продукции с отсрочкой платежа. Что касается долгосрочной дебиторской задолженности, то в отчетности фирм она появляется достаточно редко, поскольку любая подобная задолженность представляет собой отвлечение собственных средств из оборота, что само по себе невыгодно и сопровождается косвенными потерями. Согласно принципам бухгалтерского учета в балансе  нужно отражать лишь те активы, которые потенциально обещают доход; вместе с тем очевидно, что всегда существует вероятность того, что кто-то из дебиторов обанкротится и не сможет выполнить свои обязательства перед предприятием. Поэтому бухгалтерскими и налоговыми регуляторами предусматривается создание так называемого резерва по сомнительным долгам.

В бухгалтерских регулятивах идея резервирования сомнительных долгов предусмотрена, но процедурная сторона этой операции не прописана. Иное имеет место в налоговом законодательстве. Согласно ст.226 НК Р сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, которая не погашена в сроки, установленные договором и не имеет соответствующего обеспечения (залог, поручительство, банковская гарантия). Формирование резерва по сомнительным долгам выполняется по данным инвентаризации, проведенной на последний день отчетного (налогового) периода, при этом в создаваемый резерв, включаются: сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней – в полной сумме; сомнительная задолженность со сроком возникновения от размере 50%; сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 – не увеличивает сумму создаваемого резерва. Общая сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода, а факт его формирования должен быть предусмотрен учетной политикой предприятия.

Создание резерва по сомнительным долгам – это чисто учетная процедура, оформляется записью: Дт 91.2 Кт 63, т.е. собственно резерв формируется  по кредиту одноименного счета 63, а суммы отчислений в него включаются в состав внереализационных расходов (счет 91.2 «Прочие расходы»); экономический смысл данной проводки – в резерв «перебрасывается» часть прибыли до налогообложения, за счет которой и можно будет в дальнейшем списать  сомнительный долг в случае его трансформации в безнадежный. (12,224). Резерв может быть использован исключительно на покрытие убытков от долгов, признанных безнадежными, т.е. нереальными к взысканию.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена на следующий отчетный год с соответствующей корректировкой ( частности, если сумма вновь создаваемого резерва меньше суммы остатка резерва предыдущего периода, то разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем периоде и оформляется проводкой Дт63 Кт91.1).

 В случае сознания в установленном  порядке в конце отчетного  года резервов сомнительных долгов  по расчетам с другими организациями  и гражданами  за продукцию  за счет финансовых результатов дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в готовом бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов расчетным путем без приведения соответствующих бухгалтерских записей; иными словами в учете задолженность продолжает числиться в полном объеме, т.е. нетто-принцип в отношении дебиторской задолженности применяется для ее отражения в отчетности.

Данная статья может также включать задолженность за финансовыми и налоговыми органами, задолженность работников организации по представленным ссудам и займам за счет  средств этой организации, по недостачам по товарно-материальным ценным, а также пени, штрафы, неустойки, признанные должником.

Краткосрочные финансовые вложения. По статье данного раздела отражают краткосрочные (до одного года) инвестиции в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, векселя, приобретенные как объект финансовых вложений, а также инвестиции в государственные ценные бумаги.  Вексель рассматривается как объект финансовых вложений, если его выдача, принятие к платежу или передача происходят в следствии реализации договора займа (кредита). Можно отметить, что подразделение финансовых активов на долгосрочные и краткосрочные в известном смысле является субъективным, поскольку в момент покупки ценных бумаг не всегда можно с определенностью предвидеть, как долго предприятие сочтет целесообразным владеть ими.

Информация о работе Схема построения бухгалтерского баланса