Схема построения бухгалтерского баланса

Активы, в отношении которых предполагаются эти условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике предприятия, но не более 20 тысяч за единицу, могут отражаться в учете и отчетности в составе материально-производственных запасов.

Если объект состоит из нескольких частей и они имеют разный срок полезного использования, то части учитываются как самостоятельные инвентарные объекты только в том случае, если сроки полезного полезного использования у них значительно (существенно) отличаются. В противном случае их следует учитывать как один объект. [4, 138]

Единицей бухгалтерского учета основных средств выступает инвентарный объект. Объект, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией соразмерно ее доли в общей собственности.

Основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств. К ним относят: суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу); суммы, уплаченные за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплаченные за информативные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств; платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; таможенные пошлины (сборы); невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

При получении основных средств безвозмездно их стоимость определяется по рыночным ценам на аналогичные основные средства и включаются в состав будущих периодов. Текущая рыночная стоимость определяется на дату принятия получаемых объектов в качестве вложений во внеоборотные активы. Затем по мере начисления амортизации производят списание соответствующей доли доходов будущих периодов, равной сумме начисленной амортизации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств согласно действующим нормативным документам допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации соответствующих объектов и переоценки основных средств.

Долгосрочные финансовые вложения. Согласно ПБУ 19/2 «Учет финансовых вложений» к таковым относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость определена (векселя, облигации); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы; депозитные вклады в кредитных организациях, цессия, т.е. дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических расчетов для инвестора. По долговым ценным бумагам разницу между суммой фактических расходов на приобретение и номинальной стоимостью разрешено относить на финансовые результаты равномерно (ежемесячно)в течение срока их обращения в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений. Финансовые вложения (ценные бумаги), полученные предприятием безвозмездно учитываются следующим образом. Для рыночных ценных бумаг – по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, рассчитанной в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. А для нерыночных ценных бумаг – по справедливой стоимости (стоимость, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату принятия их к учету).

По каждому виду приобретенных фирмой ценных бумаг, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года осуществляется проверка на обесценение. При наличии признаков обесценения, что выражается в устойчивом существенном снижении стоимости ценных бумаг, создается резерв под обесценение в сумме разницы между учетной стоимостью бумаги и ее оценочной (расчетной) стоимостью. Сумма резерва, рассчитанного по каждой приобретенной ценной бумаге, по которой не определяется ее текущая рыночная стоимость, относится на финансовый результат деятельности фирмы, а операция по формированию резерва отражается записью: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 59 (тем самым, уменьшается прибыль отчетного периода). В отчетности стоимость финансовых вложений (дебетовое сальдо счета 58 «Финансовые вложения») приводится за минусом сформированного резерва, т.е. показывается в реальной рыночной оценке. Таким образом, в учете продолжает числиться учетная оценка, а в отчетности фигурирует уже более осторожная рыночная оценка.

Акции и паи, не оплаченные полностью, показываются в балансе в полной покупной их стоимости с отнесением непогашенной суммы по статьям кредиторской задолженности в случае, когда инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную материальную ответственность по этим вложениям. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению паев и акций, отражаются в активе баланса по статье дебиторов.

Отложенные налоговые активы - данная статья введена в баланс для согласования требований бухгалтерского и налогового законодательств отношение исчисления налога на прибыль. Счет 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Эти счета позволяют отражать в бухгалтерском учете и отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете и указанного в налоговой декларации.

По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы»  в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода. Разница в оборотах за отчетный период принимается во внимание при исчислении величины текущего налога на прибыль. Дебетовое сальдо счета 09, отражаемое в долгосрочных активах, как раз и показывает ту сумму, которая должна привести к оттоку денежных средств по налогу на прибыль, подлежащему уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, т.е. это своеобразная задолженность бюджета перед предприятием. Логика данной операции описана в ПБУ 18/02.

Прочие внеоборотные активы - здесь отражаются расходы, не нашедшие отражения в других статьях раздела I, в частности расходы на освоение природных ресурсов. Чаще всего эта статья не является значимой.

Оборотные активы -это активы, потребляемые в ходе производственного процесса в течение года или обычного операционного цикла, превышающего двенадцать месяцев силу специфики технологического процесса, и поэтому полностью переносящие свою стоимость на стоимость произведенной продукции. Логика и непрерывность производственной и коммерческой деятельности предприятия предполагают многократное обновление оборотных активов и их оперативную взаимную трансформацию. Согласно ПБУ 4/99 в разделе выделено четыре основных группы активов: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства [12; 125].

Запасы - объекты учета, отражаемые по этой балансовой статье, могут быть разделены на четыре подгруппы. Первая – сырье, материалы, другие аналогичные ценности. Вторая – затраты в незавершенном производстве (издержки обращения). Третья – готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные. Четвертая – расходы будущих периодов. В такой градации аналитическую расшифровку балансовой статьи рекомендуется проводить в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

При заполнении статей подраздела «Запасы» надо руководствоваться ПБУ 5/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов производство.

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы (МПЗ) – это активы, используемые качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), предназначенные для продажи, используемые для управленческих нужд организации.

Единицей бухгалтерского учета МПЗ в зависимости от их характера, порядка приобретения и использования может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа. Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организаций самостоятельно.

Статья «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности». МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости в сумме фактических затрат на их приобретение (изготовление – в части готовой продукции), заготовку и доставку до места использования, включая расходы по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию.

МПЗ, полученные согласно договору мены, в соответствии с ПБУ 5/01 признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. [4,148] При этом стоимость активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Фактическую себестоимость МПЗ списывают в производство, и при ином их выбытии организации могут определять   по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости или по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО). Способ списания в производство должен быть зафиксирован в учетной политике организации. Выбранный способ применяется в течение года, для различных видов МПЗ возможно применять разные способы оценки.

Перед составлением годового Бухгалтерского баланса фактическую себестоимость материалов сравнивают с текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажей). Если фактическая себестоимость оказывается ниже текущей рыночной стоимости, в качестве балансовой оценки материалов принимается фактическая себестоимость. Если текущая рыночная стоимость ниже фактической себестоимости, то материалы показывают в бухгалтерском балансе по текущей рыночной стоимости, а в Отчете о прибылях и убытках признают убыток от снижения стоимостных запасов.

Резервы образуются в сумме разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя оценка выше первой. В Плане счетов для учета сумм данных резервов предусмотрен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Такие резервы образуются за счет финансовых результатов организации [4, 149].

На сумму созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей делается следующая запись : Дт 91.2 Кт 14.

Создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей можно по отдельным видам (группам) МПЗ. Не допускается создание данных резервов по укрупненным группам (таким как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары и др.).

Восстановление зарезервированной суммы происходит в следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв. В этом случае делается запись: Дт14 Кт91.1. Аналогичная запись делается и при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым были созданы резервы.

Следует обратить внимание на то, что материалы, оставшиеся после выбытия основных средств  и другого имущества, приходуются по рыночной стоимости на дату списания.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды для учета специальной оснастки и специальной одежды в Плане счетов предусмотрены два субсчета к счету 10«Материалы»: 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

Если срок эксплуатации специальной оснастки превышает 12 месяцев, то их стоимость списывается на производственные запасы постепенно. Списать можно линейным способом или пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

По специальной оснастке, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, организациям разрешено полностью погашать ее стоимость в момент передачи в эксплуатацию. Стоимость специальной одежды погашается только линейным способом, исходя из сроков ее использования.

Если срок эксплуатации спецодежы не превышает 12 месяцев, организация может производить единовременное списание ее стоимости в момент отпуска сотрудникам. В случаях когда стоимость специальной  оснастки полностью списана на затраты, но фактическая оснастка не выбыла, Методические указания предусматривают использование забалансового счета «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».

По стать е «Затраты в незавершенном производстве» в отраслях материального производства показывают затраты по незавершенному производству, незавершенным работам (услугам), а также по незавершенному производству, незавершенным работам (услугам), а также по продукции, не прошедшей  все стадии обработки. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к незавершенному производству в том случае, если они уже подвергались обработке [23;208].

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации незавершенное производство в балансе может отражаться по фактической производственной себестоимости, по нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям расходов, по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.