Схема построения бухгалтерского баланса

Построение баланса начинается с это остова (балансовой таблицы), с определения главнейших его черт. Первым элементов баланса, так и всех бухгалтерской (финансовой) отчетности, является актив, который представляет собой совокупность имущественных средств хозяйствующей единицы. В МСФО активы трактуются более широко – как ресурсы, контролируемые организацией в результате событий прошлых периодов, от которых организация ожидает экономической выгоды в будущем. Такая трактовка нашла отражение и в российской практике бухгалтерского учета. Термин «актив» происходит от латинского - agere,  что означает «действовать».

Таким образом, заключенная в активе экономическая выгода представляет собой потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или денежных эквивалентов организации. Потенциал должен быть продуктивным, т.е. быть частью оперативной деятельности по созданию продукции. Он также может принимать форму конвертируемости в денежные средства или их эквиваленты.

Для включения хозяйственных ресурсов в актив должны выполняться определенные условия. Первое - ресурсы должны приносить экономическую выгоду (доходы, прибыль, деньги) в будущем. Второе – должны находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно задействовать по собственному усмотрению или продать. Третье условие – ресурсы должны быть результатом ранее осуществленных хозяйствующим субъектом сделок, т.е. сформированным к моменту составления баланса.

В состав актива включаются имущество и имущественные права. К имуществу относятся различные предметы, имеющие хозяйственную ценность в силу своих физических свойств (деньги, товары, материалы, строения, машины, оборудования).

Права делятся на овеществленные и неовеществленные. Овеществленные права связаны с владением ценной бумагой, дающей право на получение ценностей. К таким ценным бумагам относятся векселя, чеки, облигации, акции и т.п. К неовеществленным правам относятся: долговые требования в виде различных видов дебиторской задолженности, исключительные права (патент, лицензия, право на фирменный знак и прочее), которые  вытекают из незаконченных хозяйственных операций, например, вперед производственные затраты или еще не полученные доходы.[12; 107]

В активе также различают недвижимое и движимое имущество, паи и акции в других предприятиях (долгосрочные финансовые вложения), оборотные активы, которые называют еще оборотными капиталом.

Все группы актива, количественно измеренные и оцененные, отражаются в соответствующих статьях бухгалтерского баланса. Число и название этих статей должно быть таким, чтобы с одной стороны, было возможно судить о характере разнообразных средств хозяйствующего субъекта, его хозяйственных операциях и о характере его юридических отношений к ряду контрагентов, с другой – установить их относительное участие в общем обороте средств.

Совокупность имущественных средств, устанавливаемая путем годовой инвентаризации или путем «книжных» учетных данных, позволяет установить собственный капитал, или чистые активы, как выражение стоимости части имущества, свободного от обязательств (за вычетом суммы актива внешних обязательств). Так же это дает возможность выявить все совокупность хозяйственных благ, которая может служить обеспечением прав кредиторов.

Чужие ценности, временно находящиеся во владении хозяйствующего субъекта, например, переданные на хранение ценные бумаги или переданные для продажи (на комиссию) товары, при определении актива, должны быть в учете обособлены. Согласно МСФО «Активы» один из основных элементов финансовой отчетности.

2.1. АКТИВ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

В актив Бухгалтерского баланса включают статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств. Так, в разделе I «Внеоборотные активы» отражаются: нематериальные активы; основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование, находящиеся в собственности организации, земельные участки, объекты природопользования); незавершенное строительство; доходные вложения в материальные ценности; долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерни и зависимые общества, другие организации). Раздел II «Оборотные активы» объединяет статьи, включающие оборотные активы.

Статьи актива в соответствии с законодательством и традициями отдельных стран располагаются по определенной системе. Статьи актива размещаются в российском балансе по возрастанию ликвидности, в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму.

В разделе I баланса показывается недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму. При построении в порядке убывающей ликвидности вначале находятся статьи денежных средств, товаров, запасов, незавершенного производства, дебиторов и так далее. [19;305]

Эта схема построения актива характерна, например, для США, Англии; в России она применялась до конца 1920-х годов.

Если актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы организации, то пассив баланса имеет иное назначение.  Он показывает, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации, а также кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы. Пассив определяется как обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обязательства). Пассив определяется как обязательства за полученные организацией ресурсы.

В МСФО «Обязательства» рассматриваются как второй основной элемент финансовой отчетности – реальная задолженность организации, существующая на отчетную дату, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов. Термин «Пассив» происходит от латинского patti, что означает «страдать» или «связывать». В современной трактовке пассивом называется совокупность лежащих на организации обязательств, которые связывают право распоряжения средствами, заставляя организацию отчитываться в этом распоряжении.

В бухгалтерском учете слово «пассив» имеет двойственное значение. В узком смысле под пассив понимают совокупность денежных обязательств, которые могут быть двоякого рода. Одни из них являются связанными в различными ценными бумагами, выданными хозяйствующим субъектом. Эти обязательства погашаются при предъявлении ценной бумаги (вексель, акцептованные чеки, облигации). Другие обязательства возникают в силу кредиторской задолженности поставщикам за полученные товары и услуги, задолженность перед работниками, бюджетом.

 В широком смысле пассив  трактуют как совокупность юридических  отношений, лежащих в основе финансировании хозяйствующего субъекта. Таким образом, пассив включает разнообразные источники средств хозяйства: и заемные, и собственные средства (заемный и собственный капитал). Если представить, что хозяйствующий субъект обособлен от его собственника (владельца), то пассив выражает  обязательства как перед третьими лицами, так и перед собственником (владельцем). Такое содержание пассива исторически всегда было присуще бухгалтерскому балансу.

Нематериальные активы, их состав определяет ПБУ 14. Оценка НМА в балансе соответствует остаточной стоимости. В случае проведения переоценки стоимость в балансе отражается с учетом дооценки или уценки.

Результаты научных исследований и разработок определяет ПБУ 17. Оценка актива соответствует непогашенной стоимости на отчетную дату. Для заполнения этих двух строкк используется информация по счету 04 в аналитике и по счету 05 отражается амортизация НМА.

       Внеоборотные активы -это активы, не являющиеся оборотными. Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в этом разделе рекомендуется выделять четыре основных подраздела: 1- нематериальные активы, 2 – основные средства, 3- доходные вложения в материальные ценности, 4 – финансовые вложения. Объединяет эти активы то обстоятельство, что однажды появившись в предприятии [12, 200].

Нематериальные активы - это долгосрочные активы, не имеющие материальной субстанции, используемые с целью получения экономических выгод. В статье 7 МСФО 38 «Нематериальные активы» дается следующее определение: нематериальный актив – это идентифицируемый недежный актив, не имеющий физической формы, предназначен для использования при производстве или предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим или для административных целей».

Согласно ПБУ 14 «Учет нематериальных активов» к нематериальным активам относятся:

• исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, такие как изобретения, программы для ЭВМ, базы данных, товарные знаки, знаки обслуживания, наименование места происхождения товаров.
• организационные расходы, признанные вкладом в ее уставный капитал (это имевшие место до момента государственной регистрации предприятия расходы по оплате различных юридических, консультационных и иных услуг, подготовке документов и т.п.)
• деловая репутация иного предприятия как актив, сформировавшийся в результате покупки этого предприятия и подтвержденный договором купли-продажи (подчеркнем, что этот актив в текущей отчетности не обособляется, он представлен в долгосрочных финансовых вложениях фирмы и обособлено отражается лишь в консолидированном балансе).[12;118]

Для принятии к учету активов в качестве нематериальных, согласно ПБУ 14/2007 необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
• возможность отграничения данного актива от другого имущества фирмы, этот объект должен иметь самостоятельное функциональное предназначение в деятельности фирмы);
• его фактическое использование в производстве, оказание услуг и др.;
• использование объекта в течение длительного времени (более 12 месяцев);
• способность актива приносить экономические выгоды фирме;
• наличие документов, подтверждающих существование актива и права фирмы на него.

Появление нематериального актива возможно в результате покупки, создание силами самой организации, путем привлечения сторонней фирмы. Нематериальные активы принимаются к учету в сумме фактических расходов на приобретение, изготовление и их доведение до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях. Они отражаются в балансе по остаточной стоимости; первоначальная стоимость и сумма накопленных амортизационных отчислений, а также данные о движении нематериальных активов в расшифровке по их видам приводятся в приложении к балансу.

Для целей бухгалтерского учета стоимость нематериальных активов переносится на расходы отчетных периодов по нормам, установленным организацией исходя из срока полезного использования этих активов. Начисление амортизации может осуществляться: линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости пропорционально объему продукции. По материальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. ПБУ 14/2007 предусматривает особый порядок амортизации приобретенной деловой репутации: положительная репутация списывается линейным способом в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации), отрицательная в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов. Особенности амортизации нематериальных активов для целей налогообложения регулируются Налоговым кодексом РФ (ст.256-259).

Результаты исследований и разработок - по данной статье отражается информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим разработкам (НИОКР). Согласно ПБУ 17/02 к научно-исследовательским разработкам относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23 августа 1996г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике». Упомянутые расходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в отчетности при наличии следующих условий: сумма расхода может быть определена и подтверждена, имеется документальное подтверждение выполнения работ, использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода), использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано. Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, соответствующие расходы признаются прочими расходами отчетного периода, к таковым относятся и расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата.

Основные средства- это долгосрочные активы, имеющие устойчивую физическую структуру и используемые в фирме с целью получения экономических выгод. К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо  для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства [12,202].

Основные средства, как правило, составляют основу материально-технической базы фирмы, на них обычно падает и большая часть стоимостной оценки активов фирмы.

Согласно ПБУ 6/014 для принятия к бухгалтерскому учету актива в качестве основного средства необходимо выполнение следующих условий:

• использование данного актива в производстве продукции при выполнении работ или оказание услуг либо для управленческих нужд фирмы;
• использование актива в течение длительно времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• фирмой не предполагается последующая перепродажа данного актива;
• использование фирмой актива обещает в будущем получение экономических выгод (дохода).