Ревизия товарных операций в ЗАО «Кристалл-Амур»

    Для определения торговой наценки используется определенный процент от цены приобретения (с учетом НДС) или цены, по которой товары принимаются к учету.

    Например, если отдельный товар приобретен за 11 руб. 80 коп., включая НДС в  сумме 1 руб. 80 коп. (ставка НДС - 18 процентов), то учетная стоимость товара, по которой он должен быть принят к  бухгалтерском учету, составит 10 руб. (11 руб. 80 коп. - 1 руб. 80 коп.).

    Если  размер торговой наценки в организации  составляет 40 процентов, то формирование продажной стоимости товара осуществляется следующим образом - 14 руб. (10 руб. + (10 руб. х 40%)). Сумма торговой наценки составит 4 руб. (14 руб. - 10 руб.).

    При этом следует учитывать, что в  цену продажи уже заложена сумма  НДС по ставке 18 процентов, которую  следует выделить. Сумма НДС со стоимости единицы товара составит 2 руб. 14 коп. (14 руб. х 18 / 118), а цена продажи товара без учета НДС - 11 руб. 86 коп. (14 руб. - 2 руб. 14 коп.).

    Формирование  торговой наценки может осуществляться и несколько иным способом. К учетной  цене товара применяется первоначальный размер наценки, не учитывающий начисленную  сумму НДС, а окончательная сумма наценки определяется после применения предусмотренной ставки НДС.

    Например, если учетная стоимость единицы  товара составляет 10 руб., а первоначальная ставка наценки 40 процентов, то продажная  цена товара без учета суммы НДС  с нее составит 14 руб. (10 руб. + (10 руб. х 40%)). Окончательная цена продажи составит 16 руб. 52 коп. (14 руб. + (14 руб. х 18%)). А сумма торговой наценки составит 6 руб. 52 коп. (16 руб. 52 коп. - 10 руб.). Начисленная сумма торговой наценки оформляется записью по дебету счета 41 и кредиту счета 42, и тем самым на сумму торговой наценки увеличивается учетная стоимость товаров.

       Если  товары в организации розничной  торговли учитываются по продажным  ценам и предприятие осуществляет переоценку товаров, то переоценка товаров отражается в бухгалтерском учете организации. Переоценка (изменение цен) товаров может быть как в сторону снижения цен (уценка), так в сторону их повышения (дооценка). Основными причинами переоценки товаров в предприятиях являются: изменение конъюнктуры рынка; уценка товаров устаревших моделей, а также товаров, частично потерявших свое первоначальное качество.

       Переоценка  товаров осуществляется согласно Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ. Основанием для переоценки товаров является распоряжение руководителя организации. Для предприятий, ведущих учет по покупным ценам, результат переоценки отражается в учете только в случае снижения в течение года цен на товары либо морального устаревания ценностей и потери их первоначального качества.

    Переоценка  товаров представляет собой разницу  между стоимостью остатков товаров  по прежним ценам и вновь установленным  продажным ценам. Оформляется переоценка инвентаризационной описью-актом, где  помимо наименования, количества, другой информации о товаре указывается старая и новая цена, стоимость товаров в новых и старых ценах, сумма до оценки при повышении цен и сумма уценки при снижении цен.

     Рассмотрим  сначала переоценку товаров при  их учете по ценам продажи. В случае уценки товаров в пределах торговой наценки изменяется розничная цена. Значит, сумма уценки уменьшит торговую наценку на товары и снизит их розничную цену. Поэтому на сумму уценки товаров составляется сторнировочная запись:

      Дебет счета 41 "Товары", субсчет 2 "Товары в розничной торговле",

      Кредит  счета 42 "Торговая наценка"

 

     При уценке товаров по продажным ценам  на сумму, превышающую торговую наценку, изменяется их учетная цена. В бухгалтерском  учете уменьшается торговая наценка  по уцениваемым товарам на полную сумму, а оставшаяся разница между суммой уценки и торговой наценкой списывается на финансовые результаты. Потери от уценки товаров не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

     На  сумму уценки в пределах торговой наценки делается сторнировочная запись:

      Дебет счета 41 "Товары", субсчет 2 "Товары в розничной торговле",

      Кредит  счета 42 "Торговая наценка"

 

      На  сумму уценки товара, превышающую величину торговой наценки:

      Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет «Убытки по уцененным товарам",

      Кредит  счета 41 "Товары", субсчет 2 "Товары в розничной торговле"

      Дооценка  товаров по розничным ценам производится по мере необходимости в соответствии с приказом руководителя по данным инвентаризации (при стоимостной  схеме учета движения товаров) или  бухгалтерского учета (при натурально-стоимостной схеме учета движения товаров). Старые ценники на товары заменяются на новые. На сумму дооценки производят запись:

      Дебет счета 41 "Товары", субсчет 2 "Товары в розничной торговле",

      Кредит  счета 42 "Торговая наценка".

      Когда в учетной политике организации предусмотрено использование оценки товаров по покупным ценам, данные уценки в бухгалтерском учете не фиксируются, если она не превышает сумму торговой наценки. Если стоимость возможной реализации снизится ниже покупной стоимости, то отрицательную разницу возможно списать на убытки:

      Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Убытки по уцененным товарам",

      Кредит  счета 41 "Товары", субсчет 2 "Товары в розничной торговле"

      При этом в налоговом учете убыток (расход) не признается.

     Другой  вариант – использование счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". На отрицательную разницу между текущей стоимостью и покупной стоимостью создается резерв:

       Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Убытки по уцененным товарам"

       Кредит счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"

В налоговом  учете убыток (расход) также не признается.

     При реализации товаров относящаяся  к ним сумма резерва списывается  на доходы:

Дебет счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"

Кредит  счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Убытки по уцененным товарам"

    1.5. Сущность и принципы организации  ревизии и контроля

    Контроль - комплексное изучение деятельности предприятий и их структурных подразделений; экономической, эффективности и законности осуществляемых хозяйственных операций, достоверности учётной информации и бухгалтерской отчётности, состояния объектов контроля и соответствие их учётным данным.

    Контроль  охватывает все стороны финансово-хозяйственной  деятельности предприятий, в основе контроля лежат принципы документального и фактического контроля.

    Составной частью контроля является ревизия. Ревизия предполагает изучение документов, в которых отражены хозяйственные, денежные и финансовые операции потребительских обществ, союзов. В процессе ревизии используется один из методов фактического контроля - инвентаризация.

    Главная цель ревизии - изучение деятельности предприятий, фактического наличия и сохранности денежных средств, товаров, сырья, готовой продукции, основных средств и других материальных ценностей.

    В процессе ревизии должна быть установлена достоверность информации, содержащейся в первичных и сводных документах, регистрах бухгалтерского учёта и отчётности, правильность составленных корреспонденций счетов, отражающих хозяйственные операции. Кроме того, в процессе ревизии лица, осуществляющие ее, должны проверить соответствие хозяйственных операций законодательно установленным нормативным актам.

    Одной из задач ревизии и контроля является снижение вероятности ухудшения экономических показателей. В этой связи, ревизоры обязаны выявлять зарождающиеся отрицательные тенденции, которые могут повлиять на эффективность хозяйственной деятельности предприятия.

    Следовательно, лица, осуществляющие ревизию, проверяют все участки хозяйственно-финансовой деятельности организации, в том числе:

    - эффективность использования производственных ресурсов;

    - отклонение от плановых (сметных) норм выработки продукции, работ, услуг;

    - соблюдение законности и целенаправленности всех совершенных хозяйственных операций;

    - соблюдение условий, обеспечивающих сохранность денежных средств, материальных ценностей, основных фондов;

    - правильность ведения бухгалтерского учёта и достоверность отчётности;

    - своевременность и правильность ведения расчетных операций (с поставщиками и покупателями, бюджетом, с подотчетными лицами, заказчиками и субподрядчиками, по оплате труда и социальному страхованию и др.);

    - законность и правильность действий должностных лиц при выполнении служебных обязанностей;

    - полноту выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов и повышения эффективности производства;

    - выявления причин образования непроизводительных расходов и потерь и установление виновных в этом должностных лиц;

    - выполнение указаний по устранению нарушений и недостатков, выявленных предыдущей ревизией или проверкой.

    Среди задач ревизии также оценка систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля, определение их эффективности и возможности предупреждения хозяйственных операций, способствующих и влекущих появление злоупотреблений и хищений имущества.

    Ревизия должна выявить случаи, когда сверхнормативные потери следует взыскивать с виновных лиц, а также рассмотреть меры, принятые обществом к возмещению ущерба, нанесенного действиями или бездействиями должностных лиц. К таким мерам относятся; предъявление гражданского иска, возбуждение уголовного дела, ходатайство об описи имущества виновных.

    В соответствии с правилом (стандартом) «Изучение и оценка систем  бухгалтерского и внутреннего контроля» в ходе ревизии на стадии предварительного планирования изучаются  система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля. Целью проверки на этом этапе является создание основы для планирования, а также для определения времени проведения и объема процедур, которые находят свое отражение в программе проверки.  Следовательно, характер и качество проверки во многом будут зависеть от того, насколько грамотно и достоверно ревизор изучит систему внутреннего контроля. Под системой внутреннего контроля понимается совокупность организационных мер, методик и процедур, применяемых руководством организации для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности. Система внутреннего контроля состоит из трех основных элементов: контрольной среды (характеристики, определяющие благоприятные или неблагоприятные для контроля взаимоотношения в организации); системы бухгалтерского учета (учетная политика, избранная в организации, а также мероприятия, касающиеся отражения в учете совершаемых хозяйственных операций) и средств контроля (специальные проверки, выполненные персоналом клиента).

    При проверке расчетных операций ревизор  должен учитывать особенности отдельных  организаций, использующие рабочие (упрощенные) планы счетов и упрощенные формы  бухгалтерского учета, например, предприятий малого бизнеса и др.

    Источником  контрольных данных для проведения проверок являются записи по соответствующим  счетам бухгалтерского учета в учетных  регистрах и первичных документах, а также в Главной книге  и отчете. Поэтому ревизор должен установить: имеется ли в организации нормативная база данных, которой должен пользоваться бухгалтер данного участка учета; перечень применяемых первичных документов, порядок их возникновения, система нумерации, заполнение всех реквизитов в первичных документах, наличие регистрационных журналов; наличие оборотных ведомостей, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций от приема до сдачи в архив; как организован и насколько эффективен внутрихозяйственный контроль расчетных операций; состояние системы бухгалтерского учета расчетных операций.