Ревизия товарных операций в ЗАО «Кристалл-Амур»

 

     

     

                                                             Локальная сеть                                    Локальная сеть

 

 
 

 

 

 
 
 

                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                         
 

Рис. 3. Управление товарными запасами предприятия  в условиях автоматизированного  учёта 

    1.3. Синтетический учёт продажи товаров

    Реализация  товаров в торговых и иных посреднических организациях требует учёта выбытия данных ценностей в количественном и стоимостном выражениях по направлениям их выбытия, видам ценностей, а также характеру их дальнейшей реализации. Учёт отпуска товаров со склада ведётся в ведомости отгрузки и реализации товаров. При этом учёт отпуска товаров должен предоставлять информацию о выбытии товаров по следующим направлениям:

    - в оптовую торговлю;

    - в розничную торговлю;

    - отдельно в магазины, входящие  в единую торговую систему  одной организации с центральным  складом;

    - в магазины, являющиеся дочерними обществами;

    - в магазины и торговые организации, не зависимые от организации – владельца товаров.

    Особенность организации бухгалтерского учёта выбытия товаров в организациях торговли и в иных посреднических организациях состоит в том, что учёт товаров на основных складах, товаров, находящихся в пути во внутрихозяйственных перевозках, товаров на складах магазинов оптовой и розничной торговли ведётся на одном счёте учёта товаров. Это вызывает необходимость в организации четкого аналитического учёта движения товаров по местам их нахождения в количественном и стоимостном выражении, основанного на правилах, изложенных выше.

    Учёт товаров ведётся на активном счёте 41 "Товары", кредитовые обороты которого отражаются в журнале-ордере № 6, а дебетовые - в ведомости по счёту 41 «Товары». Записи в журнале-ордере и ведомости ведут на основании сводных учётных документов (например, товарных отчетов). Как и для всех активных счетов, дебетовый оборот отражает стоимость поступивших (оприходованных) товаров, кредитовый – стоимость реализованных или выбывших на другие цели товаров в оценке по стоимости согласно учетной политики: по продажным ценам или по фактической стоимости приобретения по одному из методов – средней себестоимости, ФИФО, стоимости каждой единицы.

    Со  счётом 41 «Товары» связан счёт 42 «Торговая наценка», который применяется, если в учётной политике предусмотрен учёт товаров по ценам продажи. Начисление торговой наценки производится на основе либо процента, установленного руководством организации или маркетинговой службы, либо как разница между установленными ценами продажи и покупными ценами. Начисление наценки производится в ведомостях, форму которых устанавливает сама организация. Ведомости являются регистрами аналитического учета.

    Реализация  товаров учитывается на счёте 90 «Продажи». Особенностью его является отражение по дебету и кредиту счета одинакового количества (объёма) реализованных товаров в разных оценках: по дебету (субсчёт 90-2 «Себестоимость продаж») - в сумме фактических затрат и налога на добавленную стоимость (субсчёт 90-3 «Налог на добавленную стоимость»), а по кредиту - в сумме выручки, предъявленной к оплате вместе с налогом на добавленную стоимость (субсчёт 90-1 «Выручка»). Эта особенность и позволяет использовать счёт 90 для расчёта финансового результата хозяйственной деятельности организации как разницу между оборотами. Превышение оборота по дебету означает убыток как результат работы, а превышение оборота по кредиту - прибыль. Счёт 90 сальдо не имеет, так как ежемесячно разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами его субсчетов относится на субсчёт 90-9 «Прибыль\убыток от продаж», который закрывается в корреспонденции со счётом 99 «Прибыли и убытки».

    Четвертым основным счётом, связанным с учётом реализации, является счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Это активный счёт, сальдо которого определяет договорную (отпускную) стоимость сданных заказчику работ, услуг, продукции неоплаченных; оборот по дебету - отпускную стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчётном месяце; оборот по кредиту - суммы, оплаченные покупателями в отчётном месяце. Аналитический учёт на этом счёте ведут в разрезе покупателей и каждого платёжного документа. При этом следует выделить субсчёт для учёта расчётов с иностранными покупателями.

    Пятым счетом, связанным с учётом продаж, является счёт 50 «Касса». Как правило, он корреспондируется со счётом 90 «Продажи» в розничной торговле, но и оптовые поставки могут оплачиваться через кассу.

    Реализация  товаров неразрывно связана с  выручкой. Выручка признается в бухгалтерском учёте при наличии следующих условий [7, с. 189]:

    а) организация имеет право на получение  этой выручки, вытекающее из конкретного  договора или подтвержденное иным соответствующим  образом;

    б) сумма выручки может быть определена;

    в) имеется уверенность в том, что  в результате конкретной операции произойдёт увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределённость в отношении получения актива;

    г) право собственности (владения, пользования  и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю;

      д) расходы, которые произведены  или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

    Если  в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском  учёте организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

    В основном, реализация в предприятиях розничной торговли осуществляется за наличный расчёт при использовании продажных цен в качестве учётных (исключения – мелкооптовая продажа, то есть когда продажа товаров осуществляется безналичным путем – перевод с расчётного счёта денег покупателя на расчётный счёт продавца). Сумма выручки от продажи товаров за наличный расчёт определяется  по показаниям контрольно-кассовой машины – по итогу за день.

    Согласно  статьи 2 Закона Российской Федерации от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ денежные расчёты с населением при осуществлении торговых операций ведутся с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Выручка от покупателей за реализованные товары поступает в кассу предприятия розничной торговли. На сумму торговой выручки составляется приходный кассовый ордер (или справка о показаниях суммирующего счётчика, при условии, если сумма торговой выручки сдаётся в конце рабочего дня в головную кассу предприятия розничной торговли).

    Учет  товарооборота в предприятиях розничной торговли ведётся на счёте 90 «Продажи». Отражение торговой выручки производится на основании кассового отчёта и сопровождается следующей проводкой: Дебет счёта 50 «Касса» Кредит счёта 90-1 «Продажи» субсчёт «Выручка».

    В оптовой торговле выручка признается и оценивается на основании выписанных товаросопроводительных документов, подтверждающих отгрузку товаров. Соответственно, при этом дебетуется счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»: Дебет счёта 62  «Расчёты с покупателями и заказчиками» Кредит счёта 90 «Продажи» субсчёт «Выручка».

    И в розничной, и в оптовой торговле выручка отражается с учётом НДС, т.к. согласно статье 168 Налогового кодекса РФ сумма НДС предъявляется покупателю дополнительно к цене товара. Исключением является освобождение продавца от обязанностей плательщика НДС или освобождение от НДС реализуемых им товаров.

    Отражение выручки возможно с помощью любого количества проводок. Как правило, делается проводка либо на каждую отгрузку продукции, либо на каждый сводный документ (реестр отгрузочных документов, справка о показаниях суммирующего счетчика ККМ).

    Следующей группой проводок являются проводки по списанию учётной стоимости проданных товаров. При этом дебетуется счёт 90-2 «Продажи» субсчёт «Себестоимость продаж» и кредитуется счёт 41 «Товары». Учётная стоимость проданных (выбывших) товаров определяется в порядке, изложенном в разделе 1.4. «Оценка товаров» настоящей дипломной работы.

    Если  продавец является плательщиком налога на добавленную стоимость, то необходимо начислить НДС с отраженной на счёте 90 выручки. Начисление НДС осуществляется проводкой:

    Дебет счёта 90-3 «Продажи» субсчёт «Налог на добавленную стоимость»

    Кредит  счёта 68 «Расчёты с бюджетом».

    Сумма данной проводки определяется либо суммированием НДС по выписанным счетам-фактурам (для оптовой торговли), либо расчётным путём (для розничной торговли). В розничной торговле цена товара, а значит и выручка уже включает начисленный НДС. Поэтому его сумма выделяется из выручки путем умножения ее величины на 18% / 118% , либо на 10% / 110% в зависимости от ставки НДС. Во многих контрольно-кассовых машинах (ККМ) НДС выделяется отдельной строкой. Тогда НДС начисленный определяется не расчётным путем, а на основе отчёта суммирующего счетчика ККМ.

  Если согласно своей учётной политики торговая организация учитывает товары по ценам приобретения (покупным ценам), то после указанных проводок на счёте 90 «Продажи» оказывается почти полностью сформированным валовый доход от продажи товаров (за исключением коммерческих расходов). Валовый доход – это разность между выручкой от реализации (продажной стоимостью реализованных товаров) и покупной стоимостью проданных товаров. Но если торговая организация учитывает товары на счёте 41 «Товары» по ценам продажи, то дебетовый и кредитовый обороты по счёту 90 «Продажи» будут равны. В этом случае, чтобы отразить полученный от торговли доход, надо списать на доходы торговую наценку, приходящуюся на проданные товары и числящуюся на счёте 42 «Торговая наценка». Существует несколько способов её расчета в зависимости от размера применяемых надбавок, частоты их изменения, возможностей учета реализации товаров по их видам и т.п. Основными из этих способов являются:

    - по общему товарообороту;

    - по ассортименту товарооборота;

    - по ассортименту остатка товаров;

    - по среднему проценту.

    После того, как в организации розничной торговли определили валовый доход от реализации товаров, необходимо определить окончательный результат (прибыль или убыток) от реализации товаров, отражаемый на счёте 90 на конец отчетного периода. Для этого нужно правильно определить издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам, учитываемые на счёте 44 «Расходы на продажу».

    Бухгалтерский учёт издержек обращения предприятий торговли должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В состав издержек обращения предприятия розничной торговли включаются расходы предприятия, возникающие в процессе движения товаров до потребителей, а также расходы, связанные с реализацией товаров.

    Основным  документом, определяющим порядок учёта расходов, в том числе издержек обращения, в целях бухгалтерского учёта, является Положение по бухгалтерскому учёту "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Этот документ определяет классификацию расходов и порядок их признания в учёте.

    В соответствии с п.9 ПБУ 10/99 организации  торговли вправе признавать издержки обращения в себестоимости реализованных товаров полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности. При этом, если в отношении расходов на оплату труда, на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, на рекламу и представительские расходы такой принцип соблюдается в любом случае, то расходы на перевозку и заготовку товаров могут признаваться как полностью в стоимости реализованных за отчетный период товаров, так и отдельно в части реализованных и не реализованных на конец отчётного месяца товаров.