Ревизия товарных операций в ЗАО «Кристалл-Амур»

    Соответственно, сальдо по счёту 44 на конец месяца может представлять собой сумму издержек обращения в части транспортных расходов, приходящейся на остаток не реализованных на конец данного месяца товаров. При этом сумма издержек обращения, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

    1) суммируются транспортно-заготовительные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведённые в отчётном месяце;

    2) определяется сумма товаров, реализованных  в отчётном месяце, и остаток товаров на конец месяца;

    3) отношением определенной суммы транспортно-заготовительных расходов к сумме реализованных и оставшихся товаров определяется средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров;

    4) умножением суммы остатка товаров  на конец месяца на средний  процент указанных расходов определяется  их сумма, относящаяся к остатку  товаров на конец месяца.

    Расчёт суммы транспортно-заготовительных расходов, приходящихся на стоимость реализованных за отчётный месяц товаров и стоимость остатка нереализованных товаров, производится также по среднему проценту с использованием данных об остатке транспортно-заготовительных расходов в составе издержек обращения на начало месяца, сумме произведенных транспортно-заготовительных расходов за месяц, а также о стоимости реализованных товаров за отчетный месяц и остатке товаров на конец месяца.

    Также следует учитывать, что распределению подлежат только те транспортно-заготовительные расходы, которые в соответствии с положениями ПБУ 5/01 не относятся на увеличение первоначальной стоимости приобретенных товаров.

    При переходе организации с начала следующего года в соответствии с принятой учетной политикой на порядок признания транспортных расходов полностью в себестоимости проданных товаров в качестве расходов по обычным видам деятельности, не списанные в прошлом отчетном году транспортные расходы подлежат включению в себестоимость проданных товаров на начало отчетного года, или же организацией может быть принято решение о равномерном включении этих сумм в себестоимость проданных товаров в течение определенного периода времени (например, квартала, полугодия).

       Издержки  обращения списываются в Дебет счета 90 «Продажи» по окончании отчетного периода. Списание коммерческих расходов осуществляется в Дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж», либо может быть открыт дополнительный субсчет к счету 90 «Продажи».

      Записи  по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

      По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

       С вступлением в силу второй части  Налогового кодекса РФ, особенно главы 25 «Налог на прибыль организаций» бухгалтерский  учет в России претерпел сильные  изменения. Был введен налоговый  учет, на основании которого теперь исчисляется налог на прибыль. Второй налог, которого напрямую касаются  продажи товаров – НДС, также исчисляется по данным не бухгалтерского, а налогового учета, хотя понятие «налоговый учет» определено только в статье 313 главы 25 Налогового кодекса РФ.

       Рассмотрим  вначале НДС – налог, начисляемый  непосредственно при продаже  продукции или даже до нее, если товары учитываются по ценам продажи. Согласно статье 169 Налогового кодекса РФ налогоплательщик (то есть продавец) обязан составить счет-фактуру при совершении операций, облагаемых НДС. В нашем случае это продажа товара. При этом под продажей понимается отгрузка товара и предъявление документов покупателю, а не только оплата товара. Выписанные счета-фактуры регистрируются в журнале учета в хронологическом порядке. Обязательный реквизит счета-фактуры – его номер, это и есть номер записи в журнале учета выставленных счетов-фактур.

      Кроме журнала выставленных счетов-фактур, продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

      Счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, также подлежат регистрации в книге продаж. При этом показания контрольных лент контрольно-кассовой техники регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в соответствующих счетах-фактурах.

      Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в  хронологическом порядке в том  налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. Книга продаж является налоговым регистром, на основании которого начисляется НДС. Сумма начисленного НДС составляется из итогов по графам 5б и 6б книги продаж.

     Второй  налог, к которому продажа товаров  имеет прямое отношение – это налог на прибыль организаций. Для этого налога уже прямо предусмотрена система налогового учета – статья 313 Налогового кодекса РФ. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

      Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

      Изменение порядка  учета отдельных хозяйственных  операций и (или) объектов в целях  налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

      В случае если налогоплательщик начал  осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

      Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок  определения доли расходов, учитываемых  для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

      Подтверждением данных налогового учета являются [2]:

      1. первичные учетные документы  (включая справку бухгалтера);

      2. аналитические регистры налогового  учета;

      3. расчет налоговой базы.

      Формирование  данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

      При этом аналитический  учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

      Аналитические регистры налогового учета предназначены  для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

      Регистры налогового учета ведутся в виде специальных  форм на бумажных носителях, в электронном  виде и (или) любых машинных носителях.

      При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. 

    1.4. Оценка товаров

    В основе формирования цены товара лежит денежное выражение стоимости товара и услуг по его реализации. Пунктом 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ предусмотрено, что товары могут учитываться по розничным (продажным) ценам или по покупной стоимости. Та же норма предусмотрена и п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Под оценкой товаров понимается выбор учетной цены предприятия, то есть цены, по которой приходуют и списывают товары. Выбор учетной цены фиксируется в соответствующем документе об учетной политике организации.

    В том случае, если торговыми организациями  товары учитываются по ценам приобретения (по "покупным" ценам), их учетная  стоимость формируется по правилам, установленным п.6 ПБУ 5/01. В учетную  стоимость товаров включаются все расходы, связанные с их приобретением, за исключением сумм налога на добавленную стоимость. Торговые организации могут использовать методы оценки товаров при их выбытии в оценке по средней (средневзвешенной) себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).

      Оценка  товаров при их продаже и списании по средней (средневзвешенной) себестоимости  основана на определении средней  себестоимости единицы каждого  вида товаров, имевших движение в  отчетном месяце

     Метод ФИФО представляет собой оценку товаров по себестоимости первых (с учетом стоимости остатков) в течение отчетного месяца закупок товаров. Указанный метод предусматривает учет заготовления товаров в течение отчетного месяца по фактической себестоимости. При продаже товаров, а также выбытии товаров на другие цели их списание производится по себестоимости первых в отчетном месяце закупок, с учетом стоимости товаров, числящихся в учете на начало месяца.

     Для этого сначала определяется себестоимость  не использованных на конец отчетного месяца товаров исходя из затрат на последние закупки товаров.

     Стоимость проданных товаров определяется путем вычитания из стоимости  остатков товаров на начало отчетного  месяца с учетом стоимости поступивших  за отчетный месяц товаров, стоимости  приходящейся на остаток товаров на конец месяца.

     Распределение стоимости проданных товаров  по счетам учета реализации и другим счетам их использования производится исходя из средней стоимости единицы  каждого вида товара и количества товаров, проданных или выбывших на другие нужды.

     Все рассмотренные здесь способы  оценки выбывающих товаров - по средней себестоимости, ФИФО и себестоимости каждой единицы, используются только в случае учета товаров по фактической себестоимости их приобретения.

          Сущность учета  товаров по "продажным" ценам заключается в том, что оценка товаров в бухгалтерском учете производится по ценам, по которым они должны быть реализованы, включая налог на добавленную стоимость.

    Разница между ценой продажи и расходами, связанными с приобретением товаров, которые в соответствии с ПБУ 5/01 включаются в их себестоимость, носит название торговой наценки, учитываемой по счету 42 "Торговая наценка".